上市公司财务报表舞弊及审计策略的研究_刘宏亮.pdfVIP

， 2011 年第25 期 经济研究导刊 No．25 2011 总第135 期 ECONOMIC RESEARCH GUIDE Serial No．135 上市公司财务报表舞弊及审计策略的研究 刘宏亮 （宏图三胞高科技术有限公司，南京 210000） 摘 要：详细介绍财务报表舞弊的基础上，从舞弊机会、动机和自我合理化三个方面分析舞弊产生的因素以及舞 弊手段，进而阐述现代风险导向审计，从而阐述检查财务报表舞弊的对策和建议。力图做到理论与实践结合，旨在对 解决财务报表舞弊问题有借鉴意义。 关键词：上市公司；财务报表；舞弊 中图分类号：F830.9 文献标志码：A 文章编号：1673- 291X（2011）25- 0082- 02 下，以虚构的银行存款“收回”应收账款。 一、财务报表舞弊的概念厘定 3.隐瞒重要事项。利用关联方交易虚增利润、粉饰报表是 美国SAS N0.99 将财务报表舞弊定义为“为了欺骗财务 中国上市公司常用的伎俩。但是大额的关联方交易易于被审 报告使用者而对财务报告中列示的数字或其他注释进行有 计人员察觉，小额的关联方交易又不能起到粉饰报表的作 意识的错报或忽略”。注册舞弊审核师协会对财务报表舞弊 用，因此，上市公司通过各种手段使关联交易非关联化，以此 作了如下定义：有意地、故意的错报或遗漏重要事实，或者 来迷惑审计人员。 误导性会计数据以及在与其他所有可获得的信息一起考虑 三、中国财务报表舞弊的原因 时，可能导致阅读者改变和调整其判断和决定的会计数据。 贯穿这些定义的共同线索是，特定意义上的财务报表舞弊 会计报表之所以不可信，是因为会计信息的制造者为了 是一种蓄意欺骗，其目的是引致损害、伤害或损失。财务报 达到某种目的，采用了会计报表舞弊或是会计报表粉饰等方 表舞弊是指会计主体为实现其主观目的，通过使用重大误 法，使得会计报表所反映出的情况与实际产生了偏离，而会 导性财务报表，引致投资者和债权人损害和伤害的一种故 计报表提供方对会计报表舞弊或是粉饰又有其深层次的原 意、非法的行为。 因与动机。 1.社会环境问题。中国宏观经济环境最大的特点就是中 二、上市公司财务报表舞弊的手段 国正处于社会转型期，即从原来的行政干预为主的计划经济 1.虚增销售收入。通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最 体制转变为以市场为主导的市场经济体制。这个过程中存在 常用的手法，而且虚增销售收入也有多种不同的手段，以下 各种社会问题，如体制不完善、制度真空、整个社会的信用低 列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。一般包括：提 下等等。会计改革在努力建立与国际接轨的会计准则的同 前确认收入、通过虚构客户虚增收入、扩大销售核算范围虚 时，一方面又不得不考虑到现状的牵制，实行《企业会计准 增收入和通过三角交易虚增收入。 则》，本身就反映了现实环境对现行会计的影响。财务造假以 2.多计应收账款。企业较多地使用“多计应收账款和应收 社会环境问题为外部条件，中国经济仍然处于