会计实务棘手问题账务处理.pdfVIP

九家企管网您身边的高端财税顾问、财税专家 网址：http://www.0769.cc 财税热线:0769 会计实务棘手问题账务处理 九家企管网：东莞市高端财税顾问、财税专家 财税热线:0769 小俊编 一、先征后退所得税应如何进行账务处理 执行新会计准则的外商投资企业，2009年收到国税局返还的以前年度的地方所得税（企业的地方所得 税执行先征后退），请问此款计入“营业外收入政府补助”还是冲减“所得税费用”科目？现在“财会[2000]3 号”或“财会[2001]43号”是否有效？ 我认为问题所述情况以计入营业外收入为宜。按财政部《关于印发股份有限公司税收返还等有关会计 处理规定的通知》（财会[2000]3 号）规定，按照国家规定实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到 返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税”科目。按财政部印 发的《实施〈企业会计制度〉及其相关准则问题解答》（财会[2001]43号）规定，公司按照规定实行所得 税先征后返的，应当在实际收到时冲减收到当期的所得税费用，而不应当计入盈余公积或资本公积。而《企 业会计准则第16号——政府补助》及其应用指南的规定精神，税收返还即政府按照国家有关规定采取先征 后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口 退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额 等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。先征后返（退）、 即征即退等办法向企业返还税款的，通常属于与损益有关的政府补助，按规定与收益相关的政府补助，用 于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益 （营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（ 营业外收入）即 借记“ 银行存款”等，贷记“营业外收入”。 截至目前尚未见到“财会[2000]3号”以及“财会[2001]43号”失效的明确规定，但其制订的准则和制度环 境已经发生了较大变化，不能简单地依据、适用。更重要的是一般文件中所说所得税先征后退是指按照国 家有关法律法规和政策享受的所得税减免，而问题所述地方性优惠政策不属此范围，所以不能简单按照这 两个文件规定处理，而更宜于采用政府补助会计准则规定的办法处理。 二、在建工程建设期间报废损失的账务处理 按照企业会计准则及其应用指南相关规定，由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残 “ ” 料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记 营业外支出非常损失 科目，贷记在建工程（建筑工 程、安装工程等）科目。由于设计原因导致工程报废的会计处理可以参照该规定，但应注意取得充足的证 明资料作为附件备查。 税务方面，按财政部、国家税务总局《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号） 规定：对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款 和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。 但企业对其扣除的资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律 效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。 按照国家税务总局《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）规定，公司报废在建工 程报废属于须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。按规定企业发生的该资产损失，应在按税收规定实 际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。因各类原因导致资产损失未能在发生当年准 确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，并相应调整该资产损 东莞从此进入高端财税顾问时代！！！！！东莞九家文化传播有限公司 1