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关于新会计准则中关联方交易披露相关问题的探讨 张玲 Acc05026 杨彦嘉 Acc05039 刘夏颖 Acc05156 李 颖 Acc05068 叶苏杭 　　　　　　　　　　　　　Acc05070 邱明媚 　　　　　　　　　　　　　Fnm05060陈毅芬 关联方交易披露相关问题的探讨 一、新会计准则中的关联方披露问题 二、新旧会计准则变化比较及其利弊 三、国内外会计准则的差异比较 四、显示公平的关联方交易 五、对规范关联方交易披露的几点建议 新会计准则中的关联方披露问题 关联方的含义 关联交易的含义 关联方交易披露的内容范围 关联方的含义 1、含义 企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制，则他们之间也存在关联方关系 关联方的含义 2、具体的内容 在企业会计准则第36号---关联方的披露第四条中规定，下列各方构成企业的关联方: A、该企业的母公司与子公司。 B、与该企业受同一母公司控制的其他企业。 C、对该企业实施共同控制的投资方以及对该企业施加重大影响的投资方。 D、该企业的合营企业、联营企业或该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。 E、该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。 F、该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 关联方的含义 3、不构成企业的关联方特殊情况 在企业会计准则第36号---关联方的披露第五条中规定了仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方， （一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。 （二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。 （三）与该企业共同控制合营企业的合营者。 （四）对于仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业也是不构成关联方的。 关联交易的含义 1、 含义：关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 2、主要种类 　关联方交易的类型通常包括下列各项： 　　　购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、担保、租赁、代理、许可协议、提供资金（贷款或股权投资）、提供或接受劳务、研究与开发项目的转移、关键管理人员薪酬、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等十一种。 关联方交易披露的内容范围 1、企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息： （一）母公司和子公司的名称。母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称。 母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。 （二）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。 （三）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。 关联方交易披露的内容范围 2、 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括： （一）交易的金额。 （二）未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。 （三）未结算应收项目的坏账准备金额。 （四）定价政策。 关联方交易披露的内容范围 3) 关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露。 　类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。 4) 企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。 对于关联方修改后的利弊分析 1、修改后的有利之处 新准则扩大了关联方的外延，使企业必须披露更多的关联方信息。 其次，新准则要求无论是否发生关联方交易，存在关联方关系的企业都应当在报表附注中披露关联方企业的基本信息 再次，新准则取消了关联方交易未结算金额或比例的选择性披露，重