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孵会探斫 关于资产瀛值计量问题的思考 i张正君延安大学经济管理学院 [摘要]随着全球经济一体化的飞速发展，企业面临的经营环境日趋复杂，竞争日趋激烈，企业应收款项、存货、固定资产、无 形资产、商誉等资产的风险越来越大。为真实反映企业资产的价值，各国相继出台了有关资产减值的会计准则。我国资产减值会计 也连步与国际会计准则接轨。但在资产减值的计量方面还存在一些问题，本文则对资产减值计量问题进行思考和探讨。 [关键词]资产减值企业会计准则资产减值会计计量属性 我国新《企业会计准则》中，定义”资产的可收回金额低于 理论的角度看，“未来现金流量现值”是考虑最全面、最理想化 其账面价值即资产发生减值”。从理论角度讲资产意味着未 的计量标准最靛代表资产的实质。然而在实际操作中涉及主 来的经济利益‘．当资产的未来经济利益低于它的账面价值时．如 观因素太多(如未来现金流量的估计、剩余年限的预测、折现率 果仍以账面价值反映．则违背了资产的本质，这时相应记录一笔 的选择等)，资产预计未来现金流量的现值的取得和计算相当复 资产的减值损失是理所当然的这是会计稳健性原则的要求，也 杂．光其像资产项目多的企业．应用难度大，计量结果可靠性降 是为了更真实恰当的反映资产价值。会计计量是会计系统的核心 低．一般适用于整体减值资产和可预测未来现金流量的单项减值 职能，会计计量的关键是计量属性的选择。资产减值的计量是体 资产的计量． 现有关资产减值会计信息是吾真实可靠的 个关键环节。 5公允价值。国际会计准则定义为公允价值，指在一项公 一，资产减值会计计量属性分析比较 平交易中．熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿债务所使 有关资产减值计量属性主要有：现行成本或重置成本现行 用的垒额”。 我国的会计准则对公允价值的定义为在公平交易 市价、销售净价，可变现净值未来现金流量现值(使用价值)、 中，熟悉情况的交易双方．自愿进行资产交换或债务清偿的金 公允价值、可收回金额。 额’。公允价值的实质在于其”公允性”。在活跃市场上市场公 1现行成本。现行成本是指在本期重购或重置持有资产的 开报价是公允价值的最好证明， 威本。又稼为重置成本或现时投^戚本。它比较充分地考虑 美国会计准则委员会根据公允价值对市场信息的依赖程度 了资产的重置全价和应计损耗．对重置、补偿为目的的资产 将公允价值的估计进行了三个层次的排序。认为对市场信息依赖 都可采用这一计量属性进行计量。其优点是能避免价格变动 程度越高，公允价值的可靠性也就越高。借鉴美国的做法．我国 时虚计收益．决策相关性很强j现时成本与现行收入的配比 对公允价值估计的三个层次为：一是同类资产的市场价格如果 具有逻辑一致性。但现行成本的确定难度较大．频繁的根据 该资产存在活跃市场，则该资产的市场价格为公允价值。这一层 现行成本调整已记录的资产的账面价值工作量较大．影响会 次的估计被认为可靠性最高．二是类似资产的市场价格，如果该 计信息的可靠性。 资产类似的资产存在活跃市场则该资产的公允价值应比照相关 2现行市价。现行市价是在正常经营条件下出售一项资产 类似资产的市价确定．三是既无同类市场也无类似市场该资产 所能获得的现金或现金等价物。现行市价是对企业适应市场能力 的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现 的一个较好的指示器是与决策相关的信息。其优点是与决策的 计算的现值评估确定。这三个层次也是以公允价值取得的从易到 相关’陛强+无须根据资产的使用寿命分期的把资产成本转化为费 难的顺序划分的， 用消除了费用分摊的随意性。但是现行市价通常是通过市场调 6可收回金额。可收回金额计量标准的理论依据是将资产视 查取得需要以公开活跃的市场作为基础，对市场的完善程度要 为企业的一项投资决策，企业在决策时会选择对其有最大价值的 求较高．有时可能难以应用。 方法来处理资产。即当资产的销售净价大于使用价值时．企业会 3销售净价和可变现净值。销售净价和可变现净值在大多数 出售该资产并将出售所得的现金用于其他投资当资产的使用价 情况下都是相似的 主要是指现行市价扣除处