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关于资产减值会计的探讨 李飞亚 (郑州大学商学院河南·郑州450052) 摘要财政部发布通知在企业会计准则的执行方面提出了十大关注重点，其中时上市公司和一般企业，要求重点关注年报细节 中针对利用资产减值方式调节利润等情况，要求企业应当按照企业会计准则的规定谨慎确认资产减值和预计负债。 关键词资产减值；计量标准；问题 被估价资产的末来预期收益可以预测，并可以用货币计量：二是 某ST公司在2008年底以2．5亿巨款收购一水泥厂，在2010 年度对该投资全额计提了减值准备。该厂截至评估基准日2011资产拥有者获得预期收益所承担的预期风险可预测并可以用货 币计量．即现金流的折现值可以合理地确定：三是被估价资产预 年9月23日，总资产27604万，总负债43526万，净资产为-15922 期可获利年限可预测。但就目I|{『我国企业的现会流量管理水平 万。12月1日该厂loo％股权被拍卖。得款IO万。三年时间该 厂如何从价值2．5亿降为lO万，这不得不引起人们对资产减值来看获得这三个参数还有相当的难度。 核算标准以及存在问题的思考。 (三)资产减值转回的问题 一、资产减值的确认标准 我国现任会计司司长刘玉廷曾说：“明确上市公司计提的减 (一)永久性标准 值准备不得转回，是考虑到目前借减值准备的计提和转回操纵 指只有永久性(在可预计的未来期间内不可能恢复)资产减 利润的问题很大。”由此可见，我国颁布新准贝0的目的之一是为 值损失才予以确认。采用这种标准可以避免确认暂时性减值损 了遏制利用Ift准则的漏洞，借减值准备的计提和转回操纵利润 失。但采纳这种标准要明确地区分是暂时性减值和是永久性减 的现象。可见，计提减值的目的是为了使调整后的资产价值更 值，然而会计信息总是存在巨大的不确定性，使得对两者的区分 加符合客观实际。 很难，超出管理者的职业判断，有可能造成管理当局故意递延减 三、资产减值会计存在问题的对策 值损失确认的现象。 (一)完善市场机制和管理制度 (二)可能性标准 针对会计准则运用中出现的一系列问题，这就要求：首先要 指对可能的资产减值损失予以确认。其目的在于与历史成 建立完善的市场价格机制，不断提高财务人员的专业素养，提高 本框架保持一致并避免确认不必要的减值损失。确认时以未来 企业的管理水平，加强对减值会计的管理；其次，完善内部会计 现金流繁的贴现值作为基础，而计量时采用公允价值。当未来 控制制度，建立健全相关法律法规以规范会计行为，保证会计资 现金流量的贴现值大于资产的帐面价值时，即使公允价值小于 料真实完整。 帐面价值，也不确认减值损失。采用该标准对于资产减值可能 (二)充分发挥审计的作用 性的大小及其在可能性多大时进行减值确认的判断比较困难． 注册会计师作为民间审计力虽是遏制会计舞弊的莺要防线， 而这种限制条件的不明确，使其存在着被滥用的危险。 因此洼册会计师应当以谨慎的态度，严格按照准则要求，利用专 (三)经济性标准 业的技术评价被审计单位管理当局对资产减值的计提是否合理， 是指对资产负债表中发生的任何资产减值进行确认，即只 披露是否充分。 要发生减值(如当可收回金额小于账面价值时)就予以确认，确认 (三)对资产减值信息的适时披露要求 与计量采川相同的基础。在这种标准下，资产被定义为“预期的 由于减值会计准则涉及大量的职qk判断。这就需要准确、及 未来经济利益”，其有可定义性；可收回金额小于帐面的差额用 时、有效地信息披露。这样既有利于财务