国外管理会计变更研究综述.pdfVIP

学术动态综述 《《生产力研究生产力研究》》No.11.2009No.11.2009 国外管理会计变更研究综述 张 林，于富生 （中国人民大学商学院，北京100872） 【摘 要】 对西方有关管理会计变更的研究文献进行了回顾 大致可以概括为变更过程研究 变更要素研究和变 ， 、 更路径研究三类 它们分别从不同的角度解读了管理会计变更的本质特征 在文献回顾的基础上进行了评述 指出了 , 。 ， 研究中的结论及当前研究受到的局限。 【关键词】 管理会计变更；理论模型；综述 【中图分类号】F275.2 【文献标识码】A 【文章编号】1004- 2768 （2009）11- 0191- 03 管理会计变更（Management Accounting Change），是指企业 段: 初始（萌发变更动机，拟订预案）→采用（确定变更的目标和 为了适应内外部环境变化，对其管理会计系统进行调整、改变 方案）→调整（针对变更中的各种意外事件作出调整）→认可 和创新，从而更好地实现组织目标的过程（Burns et al. ，2000）。 （新管理会计系统能够满足会计部门的使用）→常规化（新管理 20 世纪80 年代以来，企业竞争环境发生了剧变，然而大量调查 会计系统能够满足非会计部门和非会计专业管理人员的使用） 却发现管理会计变更并没有星火燎原般漫延开来，有些企业的 →整合（新管理会计系统能够为企业创造价值）。应根据任务的 变更甚至以失败告终。究竟是哪些因素在影响企业管理会计变 完成情况相机调整变更策略。与Kaplan 模型相比，Cooper 模型 更，企业应当如何实施变更才能实现预期目标，成为了管理会 对于企业管理会计变更更具实践指导意义。 计研究的焦点问题。国外许多学者从不同的视角对管理会计变 （三）Anderson 、Krumwiede 的修正六阶段模型 更进行了研究。根据其关注点的不同, 主要可分为变更过程研 虽然Cooper 模型描述了变更各阶段的任务，但没有指出哪 究、变更要素研究和变更路径研究三类。 些因素在影响这些任务的完成。Anderson （1995）综合相关文献 一、变更过程研究 以及对通用汽车公司成本系统变更过程的实地研究提出，变更 （一）Kaplan 的四阶段模型 之所以会在某一阶段中止，主要是由于受到了管理者个体特 虽然Kaplan 是传统管理会计“相关性消失”的猛烈抨击者， 征、企业组织特征、技术因素、任务环境、外部环境等五类背景 但长期从事案例和实地研究的经历也使他意识到变更难以一 因素———企业组织背景的特定属性的影响。在不同阶段，影响 蹴而就，应分阶段循序渐进。他以成本管理作为管理会计系统 变更的关键背景因素不尽相同：在初始、采用等早期阶段，外部 的主轴，提出了著名的“成本管理系统四阶段模型”：数据零散、 环境、生产技术对变更有较大影响；在常规化、整合等后期阶 错误多→ 以财务报告为导向→ 同时拥有财务会计系统和基于 段，新管理会计系统对决策的支持作用则成为关键影响因素。 作业的成本管理系统→财务会计系统与基于作业的成本管理 Krumwiede （1998）则认为影响变更的不仅有背景因素，还 系统实现了整合。他认为，如果不顾企业现时的内外环境而试 包括组织因素（organizational factor）。组织因素是指企业在实施 图跨越其中任何一个阶段，尤其是试图跨过第三阶段直接到达 变更过程中的各种适应性管理行为。背景因素和组织因素对变 第四阶段只会招致失败。 更的影响力有所不同，背景因素对从“初创”到“整合”的全过程