情境二案例增值税兼营行为的纳税筹划..pdfVIP

浅谈增值税兼营行为的税务筹划 增值税兼营行为是指纳税人在生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围 的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在营业税征收范围的行为。本文依据 2009 年新颁布执行的增值税暂行条例及实施细则，从三个方面分别研究增值税 兼营行为的税务筹划策略、提升企业竞争力的相关方法。 一、兼营税种相同、税率不同货物税务筹划 现行《增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税 劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的， 从高适用税率。如果同是增值税的应税项目，既经营适用17%税率的货物，同时 又兼营 13%低税率的货物，未分别核算的则一律按 17%的税率计算缴纳，导致 企业税负增加。 例 1 某日杂销货公司（增值税一般纳税人），3 月份销售百货取得含税收入 234 万元，同时销售粮油取得含税收入226 万元。 筹划思路：该日杂销货公司销售百货及销售粮油都属于增值税的纳税范围， 但适用税率不同，销售百货适用税率为 17%，而销售粮油适用税率为 13%。因 此，该日杂销货公司销售方式属于兼营税种相同、税率不同的货物的兼营行为， 对于这种兼营行为，可选择分开核算以减轻税负。 方案1：分别核算。 销售百货应纳税额＝234 ÷（1+17%）×17%＝34 （万元） 销售粮油应纳税额＝226 ÷（1+13%）×13%=26 （万元） 方案2 ：未分别核算。 应纳税额＝（234+226 ）÷（1+17%）×17%=66.84 （万元） 可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60 万元，较未 分别核算为企业减轻 6.84 万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、 税率不同货物的情况下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应 税劳务的销售额，才可以减轻企业税负。 二、兼营税种不同、税率不同项目税务筹划 现行《增值税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项 目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核 算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。对兼营增值税和营业税 行为的，取消“纳税人兼营非应税劳务应分别核算销售额，不分别核算或不能准 确核算的，应一并征收增值税”的规定，改为不分别核算时，由主管国家税务局、 地方税务局核定销售额，新增值税法避免重复征税，维护税法权威。 依据现行税法规定，纳税人兼营税种不同、税率不同的项目时，与在原税法 “应一并征收增值税”情况下计算含税平衡点的税务筹划方法不同，应该注意尽 量分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额，否则企业税负的大 小将由主管税务机关最终核定，可能会给企业带来额外的税收负担。 例2 某企业集团（增值税一般纳税人）1 月份共销售商品117 万元（含税）， 增值税税率为 17％，同时经营建筑装饰劳务，收入为35.1 万元，适用营业税率 为3 ％。 筹划思路：根据税法的相关规定，企业集团从事的是兼营销售商品和经营建 筑装饰劳务，如果两项应税行为分开核算，则可分别按 17%的税率计算销售商品 的增值税和按3%的税率计算缴纳建筑装饰劳务的营业税；如果不能分开核算， 由主管税务机关核定其销售商品的销售额。 方案1：分别核算。 销售商品应纳增值税额＝117÷（1＋17％）×17％＝17 （万元） 装饰劳务应纳营业税额＝35.1 ×3 ％＝1.05 （万元） 应纳税总额＝17＋1.053=18.05 （万元） 方案2 ：不分别核算。 此时企业集团总收入为152.1 万元，按照已知条件销售商品117 万元，占总 收入的76.92 ％。 第一，假设此时税务机关核定其销售商品的销售额占总收入的 80 ％，剩余 的 20 ％为经营建筑装饰劳务收入：销售商品应纳增值税额＝152.1×80 ％÷（1 ＋17％）×17％＝17.68 （万元）。装饰劳务应纳营业税额＝152.1×20 ％×3 ％＝ 0.91 （万元）。应纳税总额＝17.68＋0.91=18.59 （万元）。 第二，假设此时税务机关核定其销售商品的销售额占总收入的 76.92 ％，其 余为经营建筑装饰劳务收入，则企业应纳税总额和分开核算时是相等的。 第三，假设此时税务机关核定其销售