交易性金融资产公允价值变动损益期末结转及利润表列示.pdfVIP

□财会月刊 全国优秀经济期刊 · 交易性金融资产公允价值变动损益 期末结转及利润表列示 顾 珺 （珠海城市职业技术学院 广东珠海 519000 ） 【摘要】新会计准则引入了会计科目“公允价值变动损益”，本文通过实例对交易性金融资产“公允价值变动损益”科目 的期末结转会计处理进行解析，指出公允价值变动损益在利润表中列示存在的问题，并提出改进建议。 【关键词】交易性金融资产 公允价值变动损益 期末结转 利润表 新会计准则引入了会计科目“公允价值变动损益”，其用 资收益。借：公允价值变动损益———已实现100 000；贷：投资 于核算交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损 收益100 000。 益的利得或损失，是一个损益类账户，期末应将科目余额转入 由于“公允价值变动损益”科目金额已转到“投资收益”科 “本年利润”科目，结转后本科目无余额。本文通过实例说明 目，期末应结转投资收益至本年利润，会计分录为：借：投资收 “公允价值变动损益”科目期末结转的会计处理，并在此基础 益115 000；贷：本年利润115 000。 上指出公允价值变动损益在利润表中列示存在的问题，进而 2008 年10 月末，计入本年利润的金额=115 000 （元），计 提出改进建议。 入投资收益的金额=115 000 （元）。 一、“公允价值变动损益”科目期末结转的会计处理 2. 交易性金融资产公允价值变动与处置不在同一个会计 《企业会计准则第22 号———金融工具确认和计量》应用 期间（以月为会计期间）。 指南规定：资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动 例2 ：沿用例1 的资料，假定2008 年 11 月30 日甲企业 计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当 以每股11.2 元的价格出售该股票，收到价款1 120 000 元。 期损益。处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入 甲企业购入股票和确认公允价值变动的分录同例1。 账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变 2008 年10 月31 日，将“公允价值变动损益”科目余额结转到 动损益。因此，交易性金融资产公允价值变动与处置是否在同 “本年利润”科目的会计分录为：借：公允价值变动损益———未 一个会计期间会影响公允价值变动损益期末结转的会计处 实现100 000；贷：本年利润100 000。借：本年利润5 000；贷： 理。现按照交易性金融资产公允价值变动与处置是否在同一 投资收益5 000。 个会计期间分三种情况分析如下： 此时，2008 年10 月末，计入本年利润的金额=100 000- 1. 交易性金融资产公允价值变动与处置在同一个会计期 5 000=95 000 （元），计入投资收益的金额=-5 000 （元）。 间（以月为会计期间）。 2008 年11 月30 日，出售股票的会计分录同例1。同时， 例1：甲企业于2008 年10 月1 日支付价款1 010 000 元 将公允价值变动损益转入投资收益，会计分录为：借：公允价 从二级市场购入某公司股票，其中包含已宣告发放但尚未领 值变动损益———已实现100 000；贷：投资收益100 000。 取的股利10 000 元，发生交易费用5 000 元，该股票每股 10 将公允价值变动损益和投资收益期末结转至本年利润的 元，共100 000 股。甲企业将其划分为交易性金融资产。2008 会计分录为：借：投资收益120 000；贷：本年利润120 000。借： 年10 月31 日，该交易性金融资产的公允价值为1 100 000 本年利润100 000；贷：公允价值变动损益———已实现100 000。 元，甲企业以每股 11.2 元的价格出售该股票，收到价款 2008