会计准则的国际趋同研究.pdfVIP

财贸研究2007．3 会计准则的国际趋同研究：一个综述 张铁铸1，2周红2 (1．上海对外贸易学院，上海201620；2．复旦大学，上海200433) 摘要：本文首先简要回顾了国内外关于会计准则国际趋同的研究，然后从会计准则具有经济 后果的角度分析了会计准则国际趋同的问题。在由国家会计准则向国际会计准则趋同的过程中， 既要实现规范本身的趋同，又要实现规范指导下的实务趋同。一国会计准则国际化过程中的策略 选择，可能直接或间接地对该国的经济利益产生影响。 关键词：会计准则；国际趋同；综述 随着资本市场的日益全球化和跨国公司的迅猛发展，对财务报表可比性的要求日益强烈，会计准则 的国际趋同已是大势所趋。2003年2月12日，全球六家主要的国际会计师事务所(德豪、德勤、安永、 均富、毕马威及普华永道)发布了一份国际财务报告准则(刀限s)的调查报告——《会计准则的国际趋同 构，向相关人士和组织发出调查问卷，结果显示，在被调查的国家或地区中，3％的国家或地区已经采用 准则国际趋同的未来发展做了展望，指出形成一个单一的全球范围内的财务报告语言已经变得非常重 要。共同的国际准则将提高财务报表的可信性，使投资者可以比较来自不同国家或地区公司的经营情 况，进而降低全球资本资源的配置成本。过去，美国证券交易委员会(sEc)坚持在美国证券市场上市的 外国公司将按照脉s编制的财务报告向美国的G丸心调节，这一调节过程成本高昂并且非常复杂，阻 and 止了很多公司到美国资本市场筹集资本(Biddle 在2007年，将允许外国公司按照职s编制的财务报告在美国融资，取消外国公司必须按照美国的 GAAP调节其财务报表的要求。在会计准则国际趋同的大趋势下，如何顺应这种发展趋势，根据本国国 情，合理、有序地实现本国会计准则的国际趋同，成为世界各国不可避免的现实问题，同时也是理论界关 注的焦点问题。本文旨在通过对国内外学者的主要研究进行回顾，构建会计准则国际趋同研究的脉络。 一、会计准则国际趋同的研究回顾 (一)国外的相关研究 2c世纪70年代，随着国际政治局势趋于缓和，以及信息通讯技术的飞速发展，跨国公司迅速发展 起来。跨国公司在东道国投资，面临着东道国与母国的会计制度差异问题，这推动了当时的国别会计研 究，“比较会计模式”的研究成为当时国际会计研究中的热点问题。国际会计准则委员会(nsC)就是 收稿日期：2007一O卜30 作者简介：张铁铸(1974一)，男，河南鹿邑人，博士，上海对外贸易学院讲师，复旦大学管理学院在站博士后，主要研究方向为国际会计。 周红(195卜)，女，上海人，博士，复旦大学管理学院教授、博±生导师，主要研究方向为国际会计、审计。 基金项目：本研究受到上海市教育委员会科研项目“中国会计标准国际化的进程：路径选择与效果评价(项目号：06MS053)”的资助。 ① 数据来源：朱海林，刘刚(2003)。 一117— 万方数据 国际会计协调或国际会计准则趋同的研究逐渐成为国际会计研究方面的热点问题。回顾国外有关会计 准则国际趋同方面的主要研究，分为以下几个方面： 1．关于不同国家会计准则差异的研究 润、净资产等财务数据进行了比较，结果发现，按两种不同会计准则得出的数据之间存在显著的差异。 例如，按美国会计准则核算的净利润低于按德国会计准则核算的净利润，主要由留存收益变动、商誉、企 业收购、养老金、金融工具等方面核算的不同造成；而按美国会计准则核算的净资产显著高于按德国会 澳大利亚和加拿大等国会计准则间的差异进行了研究，研究结果显示：在净利润方面，样本公司净利润 相对较低，与按照英国、澳大利亚和加拿大等国会计准则核算的净利润分别相差7％、13％和8％；在净 资产方面，样本公司按美国会计准则核算的净资产与按照英国会计准则核算的净资产相比高出7％，与 务会计准则间的差异进行了实证研究，结果发现，在观察期内按美国会计准则核算的净利润数据与按照 会计准则调整后，大约有15％的A、B股公司由盈利转为亏损，他们将差异归结为主要由12个因素引 起，其中8个因素是境内外会计政策的差异。 根据这类研究，我们可以得出一个基本的结论：不同会计准则之间存在差异。但是，这类研究侧重 于对准则差异因素的研究，即存在的差异是由于