债务重组损失之会计处理.pdfVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 债务重组损失之会计处理 戴华江 教授） 卜 华 博士生导师） 淮海工学院商学院 江苏连云港 222005 中国矿业大学管理学院 江苏徐州 22 1116） 摘要】按现行会计准则及应用指南的规定，债务重组无法收回的应收款项会因以前年度计 坏账准备金额不 同而导致会计处理的结果不同。债务重组是企业特殊情况下产生的业务，账务处理应反映这一特殊情况下的真实损 失，应将原来计 的坏账准备冲销，而且对该损失进行追溯调整至上年末前。 关键词】债务重组 损失 追溯调整法 一、引言 常销售进行了收入处理。20 14年由于乙公司发生了财务 企业在生产经营过程中，由于各种原因会导致部分 困难，双方进行债务重组，协商乙公司用银行存款支付40 或全部应收款项无法收回。按我国现行会计准则的规定， 万元后，余款不再偿还。 对于无法收回的应收款项有按 账损失和债务重组两种 我们分以下两种情况讨论其会计处理：（1）如果20 13 会计处理方法。本文主要对债务重组下无法收回的应收 年末甲公司对应收账款已计提了 账准备8 万元。（2）如 债权会计处理进行探讨。 果2013 年末甲公司对应收账款已计提了 账准备 16 《企业会计准则第 12号——债务重组》（CAS 12）规 万元。 定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权 按CAS 12及应用指南的规定，以上两种情况下甲公 人按照其与债务人达 的协议或者法院的裁定作出让步 司债务重组时的会计处理是不同的。 的事项。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现 第（1）种情况下为：借：银行存款40 ， 账准备8 ，营业 金之间的差额、重组债权的账面余额与受让的非现金资 外支出——债务重组损失2 ；贷：应收账款——乙公司50。 产的公 价值之间的差额及重组债权的账面余额与股份 第（2）种情况下为：借：银行存款40 ， 账准备16；贷： 的公 价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权 应收账款——乙公司50 ，资产减值损失6。 计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准 本案例中，通过债务重组少收取的10万元应收款项， 备不 以冲减的部分，计入当期损益。《企业会计准则第 在账面上反映的结果不同：当20 13年末甲公司对应收账 12号——债务重组》的应用指南规定，将上述损益计入 款计提了 账准备8 万元时，则将其反映为20 13年发生 “营业外支出（债务重组损失）”。 了“资产减值损失”8万元和20 14年发生了“营业外支出”2 戴华江（20 10）认为，现行的CAS 12对于无法收回的 万元；当20 13年末甲公司对应收账款计提了 账准备16 应收款项以债务重组方式或作 账损失方式处理均有 万元时，则将其反映为20 13年发生了“资产减值损失”16 不妥，应用“还原法”进行账务处理。沈偶华、戴华江 万元和冲减20 14年的“资产减值损失”6 万元。如果20 13 （20 10）认为把在债务重组过程中债权人的损失计入“资 年末对应收账款计提 账准备不是8 万元也不是 16万 产减值损失”更能真实反映营业利润。本文在此基础上进 元，而是其他金额，其结果又有所不同，而且这些金额均 行进一步的分析与探讨。 不能反映债权重组损失10万元这一情况。为什么有这样 二、举例分析 的不同结果？究其根本原因是现行准则对债务重组会计 按现行会计准则的规定，如果债权人对重组应收债 处理的规定不够合理。 权计提了 账准备，则重组时会因原来计提 账准备金 本文按重组发生在年度终了至上年度财务报告批准报 额的不同而导致重组时计入当期“营业外支出”的金额不 出日之前和之后两种情况讨论债权重组损失会计处理。 同，而且其不能反映债务重组损失的实际金额。 （一）重组发生在年度终了至上年度财务报告批