内部控制的管理渊源解析_管理学的视角.pdfVIP

理论研究 内部控制的管理渊源解析： 管理学的视角 杨雄胜 有人类就有管理，有管理就有控制。一个组织的控 理背景下加以考察，以期为建立一个比较符合现实并适 制按其实施主体而言，可分为外部机构作用于组织的 合发展潮流的内部控制范畴提供一幅相对全面的背景。 “外部控制”，和组织内部所具有整体或职能性的“内部 控制”。从管理学角度看，最为经典的控制定义来自1908 一、自我控制论 年法国人H·法约尔：“在一个企业里，控制就是要证实 彼得·德鲁克（PeterF.Drucker）在管理学界被称作为 一下是否各项工作都与已定计划相符，是否与下达的指 大师中的大师。1973年，他在现在堪称经典的《管理学： 示及已定原则相符合。控制的目的在于指出工作中缺点 使命·责任·实务》一书中，以极为开明和公正的态度， 和错误，以便加以纠正并避免重犯。”管理学中的控制理 以管理学家的身份，肯定了会计是现代管理的鼻祖。而 论尽管迄今已有很大的发展和丰富，但基本精神似乎还 在通常的管理学中，会计只是“管理控制的手段”。德鲁 未超出法约尔的“控制观”，法约尔的“管理控制观”为 克把控制分为“节制”与“管制”两项活动。前者为controls， 我们研究管理控制问题建立了一个基点。按法约尔的观 后者为control，并认为controls不是control的复数：节制为 点，管理控制分为企业与企业间控制和企业内部控制两 权衡与情报的同义词，管制的意义为督导；节制在于方 部分。由此可见，管理控制包括了内部控制，内部控制 法，而管理则为最后的目的；节制处理事实，为以往的 是管理控制的组成部分。目前会计师满足于审计视角的 事物，管制则考量未来的期望；节制是分析的，关切以 内部控制历史研究，使我们在内控研究的一些具体问题 往的与现在的是什么，管理是规定标准，关切应该做的 上难以取得共识。本文试图把内部控制置于更广阔的管 事。就管理人员的使命而言，节制纯粹是达成最终目的 中国注册会计师中国注册会计师年44月号月号 77 11 THEORETICAL RESEARCH 理论研究 的一种方法，而其最后目的就是管制。节制岗位做管制 二、控制过程论 （小詹姆斯·H·唐纳利） 工作，则有滥用节制权而使组织失去管理的危险。控制 美国管理学教科书大多认为，管理控制一般包括三 的关键，是必须使节制成为获致管制的个人动机。人类 个环节：建立标准、揭示偏差、采取措施纠正偏差。并 社会组织管制制度不是一个机械的制度，应该是一个有 认为，管理控制可分为三种类型：（1）预先控制，中心 意义力的制度。 问题是防止组织中所使用的资源在质和量上产生偏差； 德鲁克认为，对社会组织而言，节制是一个最基本、 （2）现场控制，监督实际活动，保证按目标进行；（3）反 不可取消的基本限制因素；组织必须有管制，这样才使 馈控制，中心问题是最终结果，以指导将来行为。这三 社会成员有共同遵循的行为准则及动作与绩效衡量标准。 种控制都体现出“纠正”这一行为特征，但纠正的具体 一个组织节制与管理脱节，必然会带来永无止境的冲突， 对象不同：（1）预先控制基于能测量资源的属性和特征 使组织陷于无法节制、失去管制的困境。因此德鲁克建 的信息基础，纠正行动的核心是资源，控制的不变因素 议，设计一个组织的节制时，必须了解与分析业务的实 中事实上是在后续行动具有