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再议现行审计证据准则的变化及其影响 口贺 琛 摘 要：本文以2006年2月颁布的现行审计准则体系中《中国注册会计师审计准则第1301号一审计证据》为研究 对象，在对照新旧审计证据准则的基础上，阐述分析现行审计证据准则的重大变化，及其给审计理论及实务带来的 多方面的影响。文章首先阐述了审计证据理论的基本概念、审计证据发展的历程及其意义；然后围绕现行审计证据 准则的改进内容展开阐述；最后紧紧围绕现行审计证据准则的变化对审计理论与实务产生的影响展开讨论，以期对 我国注册会计师执行审计业务有所启发，促进我国审计事业的发展。 关键词：现行审计准则 审计证据 审计目标 审计程序 中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：1009—5675(2009)03—107一03 一、审计证据的发展历程及其意义 略，转换审计视角，引人风险导向审计。此时对审计证据的 评价也更深了一层，即风险性评价，以此将审计风险控制在 (一)审计证据的发展历程 可接受的水平。可以说现代审计的发展趋势是风险导向审 1．审计证据种类的发展。在详细审计时期和资产负债 计，而审计证据的变化一是可作为审计证据的范围将进一步 表审计时期，对实物证据和书面证据较为重视，对口头证据 扩大，二是指导收集、评价审计证据的原则将主要是风险收 和环境证据并不甚关注。但当财务报表审计(即现代审计) 益原则。∞] 诞生以后，为提高审计效率和质量，需要对内部控制系统进 行测试，以确定审计的性质、时间和范围。在这时，才真正认 (二)审计证据发展的意义 识了口头证据、环境证据的作用。[1J随着现代经济进一步发 审计证据理论的发展是随着审计实务的日趋复杂，人们 对审计认识的加深以及审计理论体系的不断完善而发展起 展，经济业务愈来愈复杂，企业规模也愈来愈大，审计对象随 之扩大和复杂化。注册会计师为降低审计成本，提高审计效 来的。审计证据准则的每一次改进，都标志着审计人员对审 率，改变了审计的视角，对以前弃之一旁的外部证据、问接证 计证据的一次再认识，每一次现行审计证据准则发展的背后 据、佐证证据等赋予了新的意义，利用它们为审计服务。这 都有着审计方法及审计思想的演进。2006年2月现行审计 时，原先不以其为证据的材料成为了证据。 证据准则的颁布，表明人们对审计证据的认识不断加深，是 2．审计证据收集及评价的发展。在早期的审计理论和 审计适应经济环境变化的结果。经济环境的变化引起审计 实务中，重视审计证据的收集。其观点是：只要有足够的证 思想、审计方法的变化，而审计视角、方法的转换又引起审计 据即可利用它们做出结论，重点在于如何用更合理、有效的 证据的发展和审计证据认识的深化。人们对审计证据准则 方法收集足够多的审计证据。但随着环境的变化，关注审计 的不断修正和完善，是为了更有效地收集和评价审计证据， 证据的重点由收集转为评价，对审计证据的评价经历了由不 提高审计效率。 重视到重视，由简单到复杂到建立体系的过程。早期审计 二、现行审计证据准则与旧审计证据准 中，评价方法和评价指标比较简单。随着审计思想、审计方 则相比较的主要变化 式的推进，对审计证据的评价引人了成本效益原则，选择数 量上足以证明审计师意见，质量上保持一定相关性、可靠性 (一)审计证据内涵的变化 的审计证据。而2006年颁布的现行审计准则强调审计战 现行准则拓宽了审计证据的概念：不仅包括