对自创商誉确认与计量问题的再思考.pdfVIP

铜陵职业技术学院学报 2010 年第2 期 对自创商誉确认与计量问题的再思考 马 骊 （江苏省淮安市淮阴区财政局，江苏 淮安 223001） 摘 要：新经济时代，商誉在企业中的地位越来越重要，因此受到越来越多的重视，但商誉的确认与计量则成为会计核算中的一 大难题，尤其是自创商誉是否予以确认与计量成为争论的焦点。有的学者认为自创商誉应该予以确认，而新准则对自创 商誉的处理模式依然是不予确认，文章将对争议较多的自创商誉的确认与计量问题谈谈自己的看法。 关键词：自创商誉；确认；计量 中图分类号： 文献标识码： 文章编号： F273 A 1671-752X(2010)02-0017-02 一 不确认自创商誉的理由 誉，这可能是最根本的原因。 、 一 自创商誉不符合资产确认的一般标准 二 确认自创商誉不符合稳健性要求 （ ） （ ） 资产确认的一项重要标准是可计量性。换言之，需要确认 稳健性是对不确定性所作的谨慎反应，以确保经营环境 的项目必须具有相关的、足已充分可靠地予以计量的属性（成 中存在的不确定性和风险得到充分的考虑。反映在会计确认 本或价值）。 自创商誉则不能满足这一标准。 和计量上，就是要求尽量不确认或少计可能的资产和利得（收 1.商誉成本的计量 益），尽量确认或多计可能的负债和损失（费用）。商誉是一种 直观地看，商誉总是与特定的费用支出相联系的，如培训 现存的状态，即通过对过去若干年的观察而发现的企业可以 费、广告费、研究与开发费等，都可能导致未来盈利能力的提 赚取超额盈利的潜力。这种潜力只有在将来才有可能实现，因 高，即增加了商誉的价值。因此，如果把这些支出资本化，似乎 而其不确定性是不言自明的。由于商誉包括众多人为的、心理 可以作为商誉的成本。这种计量商誉成本的方法有很多值得 的、社会的因素，且与企业整体相联系，其不确定性较之其他 疑问之处。首先，许多类费用在发生时，并不能区分其中多少 或有项目有过之而无不及。商海浮沉，瞬息万变，无数经营成 是正常经营所需的，多少是为创造超额盈利能力所花费的。其 败的生动事例，充分证明了这点。所以说，商誉相当于一项或 次，对于一个已知存在的商誉，我们很难把它归功于何种费用 有资产，其存在与否，其价值大小，完全取决于将来可能赚取 支出的结果。最后，由于商誉价值易于波动且与成本严重背 的超额盈利；而这种超额盈利，往往是一种虚无缥缈、难以确 离，即使其成本可以计量，所计量的商誉成本信息对使用者也 定的东西。正是基于这一点考虑，许多会计学者从稳健主义立 未必具有相关性。可见，对于大多数资产项目来说，成本计量 场出发，极力反对将自创商誉入账，而是主张任其价值在以后 属性尽管在某些情况下不具有相关性，但它的可靠性是不容 每年的超额盈利中体现。 置疑的。而商誉则不然，其成本既难以保证是可靠的，又不能 三 确认自创商誉背离了历史成本会计基础 （ ） 与决策相关，显然不具有理想的计量属性。 历史成本（原始成本）作为会计与生俱来的计量属性，一 2.商誉价值的计量 直伴随着会计从古代跨进中世纪，从复式簿记的诞生走向现 从计量商誉价值的各种可能的方法中不难发现，除非