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会计与审计 可供出售金融资产减值方法探讨 付晓姚晓刚 (山东商务职业学院。山东烟台264670) 摘要：《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》中规定。企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提 减值准备。债券类可供出售金融资产，一方面以公允价值进行计量，另一方面需要对其利息调整进行摊销，利息的摊 销影响其账面价值。进而影响其减值．本文认为会计准则对可供出售金融资产(债券类)减值采用的方法没有明确的 说明。本文的讨论限于债券类可供出售金融资产的减位。 关键词：企业会计准则；可供出售金融资产；金融资产减值 一、金融资产减值概述 我国会计准则第四十四条规定，可供出售金融资产发生 金融资产减值，指金融资产的可收回金额(或预计未来 减值时。即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者 现金流量)低于其账面价值。金融资产减值是谨慎性原则对 权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计 历史成本的一种矫正。金融资产发生了减值，应遵循资产减 入当期损益。该转出的累计损失。为可供出售金融资产的初 值准则及金融工具确认和计量准则进行会计处理。企业应 始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和 在资产负债表口判断金融资产是否存在可能发生减值的迹 原已计人损益的减值损失后的余额。 象，进行减值测试。 三、可供出售金融资产核算案例 我国会计准则规定能够计提减值准备的金融资产为持 通过国际会计准则与我国企业会计准则的对比可以发 有至到期投资、贷款和应收账款及可供出售的金融资产．以 现，这两个准则中都规定： 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减 1．可供出售金融资产，由于公允价值下降变动计入所有 值准备。 者权益的金额应是可供出售金融资产的账面余额与公允价 二、金融资产减值的国际比较 值的差额。 (一)国际会计准则 2．减值损失的金额是可供出售金融资产的账面余额与 国际会计准则第117条规定，如果以公允价值记录的金 公允价值的差额加上以前由于公允价值下降变动计入所有 融资产的损失(可收回金额低于原购置成本)，已按规定直接 者权益的金额。 在权益中确认，且存在客观证据表明该资产已减值．则已直 但“可供出售金融资产”的减值会计核算存在诸多疑问， 接在权益中确认的累积净损失额应从权益中转出，计人当期 现引例中级会计职称考试指定用书《中级会计实务》例题： 净利润(或亏损)，即使该金融资产没有终止确认。 国际会计准则第118条规定。已从权益中转出并计入当 费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公 期净利润(或亏损)的损失金额．指金融资产的购置成本(减 支付的本金和摊销额)与现行公允价值(对权益工具)或可收 利率为4．72％．于年末支付本年度债券利息(即每年利息为 回金额(对债务工具)之间的差额．减以前计入净利润(或亏 59000元)，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司没有意 损)的该资产减值损失。重新计量至公允价值的债务工具的 图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产。 可收网金额．指按类似金融资产的现行市场利率折现的预期 未来现金流最的现值。 900000元(不含利息)，A公司仍可支付债券当年的利息。 (二)我国会计准则 (2)2xlo年，由于产品缺乏竞争力、内部管理松懈．A公