可转换公司债券权益工具的确认和计量.pdfVIP

□财会月刊 全 国优秀经济期刊 · 可转换公司债券权益工具 的确认和计量 杜 英 王晓华 （中国联通网络通 信有限公司 北京 100033 河北工程大学经济管理学 院 河北邯郸 056038 ） 可转换公司债券是指债券持有人有权依照约定的条件将 二、可转换公司债券权益工具的后续确认和计量 所持有的公司债券转换为发行公司股份的公司债。由于可转 相较于初始确认，会计准则对于可转换公司债券权益成 换公司债券持有人享有将其所持有的债券转换为发行公司股 份的后续确认和计量没有 明确规定，我们将根据相关会计准 票的选择权，即股票的买入期权，因此可转换公司债券通常被 则的核算要求和可转换公司债券后续业务的具体情况 ，对权 认为是兼具债券、股票和期权的一种混合证券。 益工具的后续计量进行探讨。 2006 年新会计准则 出台后，可转换公司债券 的核算发生 1. 行权期 内按时转换 。可转换公司债券在行权期 内按时 了重大变化 。根据《企业会计准则第 22 号———金融工具确认 转换时，其原初始确认的权益工具的价值应继续保 留为权益， 和计量》和《企业会计准则第 37 号———金融工具列报》的要 但需要根据其转换性质从“资本公积”的“其他资本公积”明细 求，可转换公司债券作为既具有负债成份又具有权益成份 的 科 目转入 同一总账科 目下 的“股本溢价”明确科 目。即：借 ：应 含有嵌入衍生工具的金融负债，应当在初始确认时将负债和 付债券———可转换公司债券 （转换 时余额），资本公积———其 权益成份进行分拆，分别进行初始和后续确认、计量。 他资本公积 （股份转换权）（初始确认金额）；贷 ：股本 （转换股 对于可转换公司债券 的权益工具 的确认和计量的要求 ， 票 的面值总额），银行存款 （实际支付 的不可转换为股票 的部 目前会计准则 中还存在未尽事项，笔者根据会计准则 中的相 分），资本公积———股本溢价 （差额）。 关要求及会计核算的基本原则对其进行 了分析，以期为相关 2. 发行方行权期提前赎 回。若发行方在投资方行权前提 决策者提供全面、真实的可转换公司债券 的会计信息。 前赎回，则相当于转换权被终止，其赎回价格 中应包含对权益 一、可转换公司债券权益工具的初始确认和计量 工具价值的补偿，因此在交易 日将初始确认的权益工具的价 《企业会计准则第 22 号———金融工具确认和计量》第三 值予 以转 回。借 ：应付债券———可转换公司债券 （转换 时账面 章第二十二条规定：嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定 余额），资本公积———其他资本公积 （股份转换权）（初始确认 为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融 金额），财务费用 （差额）；贷 ：银行存款 （赎回价格）。 负债，且 同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工 3. 发行方修订可转换公司债券 的条款 。发行方修订可转 具中分拆，作为单独存在 的衍生工具处理：①与主合同在经济 换公司债券条款的 目的通常是促使投资方提前转换。在转换 特征及风险方面不存在紧密关系；②与嵌入衍生工具条件相 日，将已确认的权益工具的价值从“资本公积”的“其他资本公 同，单独存在 的工具符合衍生工具定义 。同时要求“企业发行 积”明细科 目转入 同一总账科 目下的“股本溢价”明细科 目，修 金融工具，应 当按照该金融工具 的实质 ，以及金融资产、金融 订后的条款 中所补偿的公允价值与原有条款需补偿的公允价 负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组 值之差，确认为利润表 的一项融资损失 。借 ：应付债券———可 成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具”。 转换公司债券 （转换时余额），资本公积———其他资本