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财务报告与分析 Finance Report and Analysis 合并财务报表分析方法探讨 四川大学 朱声娇 一、合并财务报表概述 即保护公司所有股东的利益视为统一实体的共同所有者。 一） 合并财务报表涵义 合并财务报表是指由母公司编制， （ （3）修正的母公司观念。事实证明，无论是母公司观念，还是实 会计主体是包含母子公司的集团企业，用来表述此集团整体财务 体观念，都不能充分地阐述所有公司合并报表的理论基础。有一种 状况的财务会计报表。有一个或一个以上子公司的企业就称为母 情况，既没有单一的母公司，也不存在少数股权所有者股；既不存 公司；由母公司控股的企业就是子公司。因此，母公司就是指依法 在法定支配权，也不存在单一的经济主体。此时，便可以由“修正的 登记，取得企业法人资格的控股企业。合并财务报表是“实质胜于 母公司观念”来概括。因此，修正的母公司观念主张的是以市价记 形式”这一会计指南在财务报表准则中的具体应用。它主要是为股 录合并的资产负债表中各项资产和负债，并将适当的部分反映为 权公司的股东和管理上的需要而将整个集团公司视为单一的经济 少数股权，对未实现的内部交易损益处理同实体观念；合并商誉的 实体，汇编反映集团公司内有关成员公司。下列几个报表就是合并 处理同母公司观念，即只与母公司有关。 财务报表的基本组成部分：合并利润表、合并资产负债表、合并所 （四）合并财务报表原则 合并会计报表编制除了要符合一般 有者权益变动表、合并现金流量表和附注。 会计报表的编制原则以外，还应当遵循以下原则和要求： （二）合并财务报表方法 如果一个企业要想得到另一个企业 （1）一体性原则：指合并会计报表将纳入合并范围的各成员企 的有表决权的股份，可以通过两种途径实现：其中一种是用现金、 业视为一个会计主体，并以此为基础来处理有关内部会计事务，合 票据、债券、其他资产等其它资产或优先股去收购对方的股份；另 并会计报表的编制主要通过抵销分录和抵销内部会计事项的影 一种是用持有的普通股票去交换对方持有的相应普通股，从而实 响来完成。 现双方股权的合并。所以，公司可分别采用收买法和权益集合法这 （2）个别会计报表原则：指合并会计报表必须纳入合并范围内 两种方法来编制合并报表时。 各成员企业的个别会计报表，运用相关方法进行编制。 （1）收买法。顾名思义，就是采用与处理普通购置资产相同的 （3）重要性原则：由于合并会计报表涉及的法人主体较多，合 原则，处理购置的企业。简单来说，即买方企业按照它支出的总成 并范围较广，重要性原则的运用较之个别会计报表更为必要，主要 本来记录其总购买。如果分别以货币资金、债券、优先股票来购买， 可从如下两方面理解：一方面，对于重要的经济业务，应当单独反 那相应支付的货币金额、债券现值、股票的公允价值就是购买成 映，以便为决策者提供相关的重要信息；另一方面，对于不影响大 本。由此，构成了收买法的主要特点：被购买企业净资产的价值被 局的一般性事项，可以进行适当取舍。 重新确定，也就是说产生了新的计价基础；购买过程中所形成的商 （五）合并财务报表程序 具体如下： 誉应该得到相关确认；增值摊销的存在；增值的摊销和商誉会使得 （1）使会计政策和会计期间得到统一。财会人员在编制合并的 合并收益降低。 财务报表之前，一方面应该使所有子公司采用的会计政策和会计 （2）权益集合法。权益集合法是指对于两个或多个企业的股东 期间一样，另一方面也要使母公司和子公司采用的会计政策和会 以交换具有表决权的普通股的方式将他们的股权联合在一起的处 计期间一样。具体做法如下：母公司采用的会计政策与子公司不统 理方法，也就是说，直接影响所有者权益。与收买法正好相反。因 一的，应当使子公司根据母公司的会计政策进行适当的调整，保证 此，权益