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商业银行新会计准则的适用 (2009-09-10 16:11:22) 转载 标签： 分类： 实现新会计准则的转换，是中国商业银行必须要做的。但是要真正做好，很有难度。原因有二，一是新会计准则与原会计制度相比，有很多变化，客观上需要在思想观念、管理方法、人员素质方面有本质的变化，这个需要时间和空间；二是作为支持、保障作用的IT系统，同样需要进行观念、技术层面的更新，以适应变化，这个需要时间和金钱。俗话说，修改一个数据很容易，但改变一个观念却很难，这方面最大的难题就是需求不明确。 ? 一、新会计准则转换需求必须明确 按照中国银监会的要求，中国商业银行的新会计准则转换工作已经或正在进行中。新准则涉及到金融资产、金融负债分类与计量、资产减值准备测算与计提、公允价值确认、金融工具列报等新的理念，现金流折现法、摊余成本、实际利率法等新的名词让人眼花缭乱。对于习惯了按会计制度处理帐务到按会计准则进行业务管理，实现准则转换，并把转换应用到银行现有计算机系统中去不是件容易的事情，难以找到统一的模式和解决方案。建立在充分市场信息之上的会计管理、完善的风险管理、先进的信息系统是做好转换的前提，合理的规划，正确的把握需求，确定好重点将是关键所在。 1、新准则的主要变化以及对商业银行的影响 总体上看，新准则对商业银行影响最大的当属第22号--金融工具确认和计量。 22号准则明确金融资产、金融负债、权益工具、金融工具、衍生工具等概念，并对不同的金融工具的计量方法做出了规定。将投资业务分成了四类，即以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款。这些规定在原会计制度中不要求或未涉及。另外，新会计准则作为完整会计准则体系，和我们已经习惯了的金融会计制度相比，对商业银行的影响绝不仅仅是金融工具会计准则的变化，而是会计理念的根本革新。会计不仅仅是核算和记录，而是通过分析，真正反映商业银行价值。 相对于金融会计制度，新准则的主要变化是：一是按交易目的对金融资产和负债进行分类；二是对交易类资产、负债以公允价值计量，按市价反映其经济价值，并将市价波动立即确认为损益；三是按现金流折现法对贷款等资产逐笔计提减值准备；四是原属表外业务的衍生工具纳入表内反映；五是对于金融工具的合约内容、风险管理等非财务信息要进行充分披露。 从国内商业银行运营和会计核算的实际情况看，新准则对商业银行的影响主要体现在三个方面，一是财务报告；二是信贷业务；三是金融工具。新会计准则对商业银行的影响将是全方位的。 ? 2、执行新准则中存在的误区 在实践中，限于管理层认识、人员素质、信息系统、公允价值等因素，多数商业银行对新准则的理解并不全面，对新准则的执行在很大成份上还停留在会计科目的修改和报表的产生层面。因此，在正确的进行会计准则的转换方面存在一些误区，主要表现在以下三个方面： 1、修改会计科目就是执行新准则了。长期以来，大家每每遇到会计制度的调整，通常是通过修改、增加、删除会计科目，通过新旧会计科目调整表来完成帐务处理、报表生成、计算机系统转换。新的会计准则由于引入了公允价值、现值、可变现净值等计量方法后，对传统的会计核算规则提出了挑战，如发生减值的客观证据，要按照九项原则进行把握。所有这些，仅仅简单的在科目方面进行调整显然不能实现转换目的。 2、满足报表编制就是执行新准则了。由于上面谈到的新准则的转换并不能简单通过会计科目归并来完成，因此，简单归并下产生的报表没有实际的效果。 3、对现有债券资产按期限对号入座，将会计制度下的长期投资、短期投资对应到新准则下的一类、三类、四类金融资产下就是执行新准则了。第22号准则不仅仅是分类问题，还存在初始计量、后续计量、终止计量的问题，同时，将长期投资、短期投资分解为一类、三类、四类金融资产，期限并不是唯一要素，更重要的是要按照是否存在公允价值、持有能力、持有目的、风险把控能力、对经营的影响、一类、三类、四类资产之间的转换限制等因素进行划分。从这个意义上看，简单的对号入座显然是不符合要求的。 ? 二、新准则转换的重点和难点 一般来说，新会计准则，在商业银行的适用大致涉及到26个左右，但由于各家银行经营规模不同、金融产品与服务的差异性，很难找到整齐划一的解决办法，但下面的几个方面，可以认为是重点和难点。 1、金融工具的分类与计量； 2、公允价值的确认； 3、贷款实际利率法的应用、摊余成本的计算、资产减值准备的现金流折现法及组合测试方法； 4、金融资产的转移及终止确认； 5、固定资产的确认、投资性房地产的核算、无形资产的确认； 6、抵债资产的处理、非金融资产减值准备的评估与计提； 7、递延所得税资产负债表法的应用； 8、员工福利计划的会计核算； 9、预计负债的确认； 10、利息收入的确认； 11、利息支出的确认。 ?