固定资产弃置费用后续变动的会计处理.pdfVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 固定资产弃置费用后续变动的会计处理 ——解读 企业会计准则解释6 号》 骆剑华 重庆电子工程职业学院财经学院 重庆 401331） 摘要】针对固定资产弃置费用发生变动三种情况，企业会计准则解释第6 号》给出具体会计处理规定。笔者 以为预计负债变动在性质上属于会计估计变更，其后续核算适用未来法，将 置费用“新旧估计数”折现到变更时 点，比较两者差额即为预计负债变动金额。 关键词】弃置费用 预计负债 折现率 递延所得税 一、《企业会计准则解释6 号》对弃置费 后续变动处 2. 预计负债后续变动金额的确定。这里预计负债变 理的规定 动金额，是指“在新的条件下”未来履行弃置义务较之前 财会［2014］1 号《企业会计准则解释第6 号》（简称“1 预计负债所增加或减少金额，由于估计时点不同，该预计 号文件”）对预计负债后续变动规定，由于技术进步、法律 负债变动金额不能将“新旧估计数”直接比较得到。笔者 要求或市场环境变化 原因，特定固定资产的履行弃置 以为应立足相同估计时点比较确定变动金额，具体来说， 义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而 应基于预计负债估计变更时点，而非预计负债初始计量 引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产 时。首先，预计负债变更发生在估计变更时点，而非其初 的成本：①对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值 始计量时。其次，根据准则规定，会计估计变更适于未来 为限扣减固定资产成本，如果预计负债的减少额超过该 法，将影响未来期间会计信息，对变更之前不追溯调整。 固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益；②对于预 最后，这也符合财务可比性要求——基于相同时点。 计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调 具体操作上，根据财务可比性要求，将弃置费用“新 整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该 旧估计数”折算（折现）到估计变更时点，其差额即为预计 固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应 负债变动金额。可写成如下形式： 在发生时确认为损益。 预计负债增减变动金额=变更后（新）弃置费用估计 二、对弃置费用后续变动会计处理的理解 数在变更时点现值-变更前（旧）弃置费用估计数在变更 1. 预计负债后续变动的性质。1号文件所列与弃置费 时点现值 用变化有关的三种情形，最终都会影响预计负债金额变 根据该计算公式，预计负债变动金额受相关三个因 动，笔者认为其性质属于会计估计变更。根据准则规定， 素制约：变更后（新）弃置费用金额、弃置时点变化（影响 会计估计变更是指资产和负债的当前状况及预期经济利 “折现期限”参数）和折现率。上述变动金额如为正数，意味 益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或 着需调增预计负债和固定资产账面价值，反之，则需调减。 资产的定期 耗金额进行调整。准则对涉及会计估计变 三、案例分析 更原因之一规定是企业取得新的信息、积累更多经验，使 甲公司2007 年12月31 日建造完成一核电站，并投入 新的估计更准确。准则还列举会计估计变更项目，其中包 生产。根据国家相关法律规定，该电站使用寿命结束时须 括“预计负债初始计量的最佳估计数”。1 号文件中“根据 承担环境恢复义务。归集其建造成本为8 000 万元，预计 未来技术进步、法律要求或市场环境变化”等信息使预计 使用10年，预计弃置费用100 万元，折现率确定为10% ，假 负债估计金额更为准确。综上，预计负债后续变动应属会 设会计准则和税法对固定资产均按其寿命期、 残值为 计估计变更。由于会计估计变更适用未来法，因此1 号文 零、直线法计提折旧。企业适用所得税率为25%。假设该电 件规定“按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用 站运行5 年后（即2012年底），由于技术进步、国家法规 年限内计提折旧”。 原因，企业需对