固定资产抵扣要点.docVIP

固定资产抵扣要点归集 1、允许抵扣固定资产进项税额。 条例新旧十条对比 原条例规定，购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，新条例删除了该规定。 财税【2008】170号：自2009年1月1日起，凡购置固定资产并取得增值税专用发票的，其进项税额即可允许抵扣。包括增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣。 2、注意正确界定允许抵扣固定资产的范围 新细则二十一条与原条例十九条对比， *21条二款：明确了固定资产概念：是指使用期限超过一年的机器、机器、机械、运输工具以及其他它与生产经营有关的设备、工具和器具等。 新的细则修改了固定资产的定义，取消了原来对固定资产价值和使用期限上的规定，与会计准则基本一致（不包括房屋建筑物等不动产）。 21条一款： *既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的固定资产（混用的）可以抵扣，但专用于非增值税应税项目、增值税免税项目、集体福利和个人消费的固定资产不充许抵扣。 新细则二十三条：非增值税应税项目是指：提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产、不动产在建工程（用于非增值税应税项目的外购货物不允许抵扣）。 关键点：*不动产不充许抵扣。 该条款对不动产界定：是指不能移动或移动后会引起性质、形状发生变化的财产，包括建筑物、构筑物，其他地上附着物。 可以看出：新条例及细则对纳税人购进的机器设备类固定资产或用于机器设备类固定资产在建工程的购进货物或者劳务允许抵扣，但购进的属于不动产的固定资产或用于不动产在建工程的购进货物或者劳务不允许抵扣。 *纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣。（新细则二十五条） 自用消费品，指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车（指乘用车和和中轻型商用客车）、摩托车等。这主要是由于个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额，为堵塞漏洞，并借鉴国际惯例，规定凡纳税人自用的上述物品不得抵扣，但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍然可以抵扣。 最新文件财税【09】113号： 增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：　　《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。　　《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。　　以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 总结以上规定，注意把握好以下四点： 一是不动产不充许抵扣。 不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状发生变化的财产，包括建筑物、构筑物，其他地上附着物。新条例及细则对纳税人购进的机器设备类固定资产或用于机器设备类固定资产在建工程的购进货物或者劳务允许抵扣，但购进的属于不动产的固定资产或用于不动产在建工程的购进货物或者劳务不允许抵扣。 二是纳税人自用消费品的进项税额不得抵扣。 自用消费品，指纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车（指乘用车和和中轻型商用客车）、摩托车等。这主要是由于个人拥有的上述物品容易混入生产经营用品计算抵扣进项税额，为堵塞漏洞，并借鉴国际惯例，规定凡纳税人自用的上述物品不得抵扣，但如果是外购后销售的，属于普通货物，仍然可以抵扣。 三是专用于非增值税应税项目、增值税免税项目、集体福利和个人消费的固定资产不充许抵扣。 非增值税应税项目是指提供建筑安装、服务业等非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 集体福利和个人消费是指企业内部的设备的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备物品或以福利奖励、津贴等形式发放给职工的个人物品以及纳税人的交际应酬费用。 纳税人购进的既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产同样允许抵扣进项税额。机器、机械、运输工具等固定资产与流动资产不同，其用途存在多样性，经常混用于生产应税和免税货物，无法按照销售额划分不