国会企业会计准则第22号—金融工具确认和计量.pdfVIP

一、金融工具的分类 企业会计准则第22号 —金融工具确认和计量 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融工具 张维宾 债 负 融 金 和 产 资 融 金 持 有至 到期投 资 一、金融工具的分类 二、金融工具的计量 贷 款和 应收款 项 三、金融资产减值 可 供出售 金融 资产 四、金融资产重分类 其 他 金 融 负 债 二、金融工具的计量 （一）交易性金融资产的会计处理 项 目 初始计量 后续计量 【例1】20X6年1月1日, 购入债券面值100万元， 利率3%,划分为交易性金融资产,支付价款103（含已宣 以公允价值计量且其 公允价值，交易 公允价值，变 变动计入当期损益的 费用计入当期损 动计入当期损 告发放利息3）万元，另支付交易费用2万元。 金融资产和负债 益（投资收益） 益。 （1）购入时初始确认 持有至到期投资 摊余成本 借：交易性金融资产（成本） 100 应收利息 3 公允价值，交易 投资收益 2 贷款和应收款项 费用计入初始入 摊余成本 贷：银行存款 105 可供出售金融资产 账金额。 公允价值，变 （2）20X6年1月5日收到支付价款中所含利息3万元。 动计入权益 借：银行存款 3 其他金融负债 摊余成本 贷：应收利息 3 （3）20X6年12月31日，债券公允价值为110万元。 （二） 持有至到期投资的会计处理 借：交易性金融资产（公允价值变动）10 【例2】 （1）2006年末购买乙公司债券，公允价值1000 贷：公允价值变动损益 10 元，划分为持有至到期投资。债券面值1250元，剩余期 （4）20X7年1月5日，收到20X6年利息3万元。 限5年，年利率4.7％，实际利率10％，每年1月1日付息 借：银行存款 3 （1）借：持有至到期投资(成本) 1250 贷：投资收益 3 贷：持有至到期投资(利息调整) 250 （5）20X7年10月6日，处置该债券收到售价120万 银行存款 1000 元。 （2）2007年末确认利息收益、收到票面利息 借：应收利息 59（1250×4.7%） 借：银行存款 120 持有至到期投资(利息调整）