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第二章 注册会计师审计准则、职业道德与法律责任 注册会计师执业准则体系 审计准则作为规范注册会计师执业审计业务的权威性标准，其建设经历了三个阶段： 1.制定执业规则阶段（1988年——1993年） 2.建立准则体系阶段（1994年——2003年） 3.完善与提高阶段（2004年至今） 注册会计师执业准则体系框架 新准则于2006年2月由财政部发布，2007年1月1日施行。注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三个部分。如图： 1.鉴证业务准则，由鉴证业务基本准则统领。按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。 （1）审计准则。用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。分为六类：一般原则与责任、风险评估以及风险的应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计。 （2）审阅准则。用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。 （3）其他鉴证业务准则。用以规范注册会计师执行历史信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，如预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。 2.相关服务准则。用以规范注册会计师商定程序、代编财务报表、管理咨询、税务咨询等非鉴证业务。对这类业务，注册会计师不提供任何程度的保证。 3.质量控制准则。用于规范注册会计师执行各类业务时应遵循的质量控制政策与程序。 注册会计师执业准则体系的特点 1.体现了维护公众利益的宗旨 2.实现了与国际审计准则的趋同 3.完善了现有的审计准则体系 4.强化了会计师事务所的质量控制 5.全面引入了现代风险导向审计的理念和方法 注册会计师鉴证业务基本准则 鉴证业务的定义：鉴证业务是指注册会计师对鉴证业务对象提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，如历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 鉴证业务的目标 鉴证业务按保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证。 合理保证鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，据此以积极方式提出结论。 有限保证鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，据此以消极方式提出结论。 鉴证业务的要素 是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、鉴证标准、鉴证证据、鉴证报告。 1.鉴证业务的三方关系 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 三方之间的关系是：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。 鉴证业务以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的。 是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务部存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人可能由责任方担任。 2.鉴证对象 （1）鉴证对象与鉴证对象信息的形式 当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息时财务报表；当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象可能是反映效率或效果的关键指标；当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证业务信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 （2）鉴证对象的特征 如果鉴证对象的特征表现为定性的、客观地、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强。 （3）适当的鉴证对象应具备的条件 鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。 3.鉴证标准 是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报和披露的基准。 标准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。 适当的鉴证标准应具备的特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 4.鉴证证据 在以后章节介绍 5.鉴证报告 （1）出具鉴证报告的总体要求。注册会计师应出具含有鉴证结论的书