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周转材料 一、周转材料的概念及内容 （一）概念 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。 （二）内容 周转材料包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。 二、包装物的核算 （一）包装物的概念、内容及分类 1、概念 P42 2、不属于包装物核算的范围 （1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等； “原材料“ （2）用于储备和保管商品、材料而不对外出售的包装物； “固定资产”或“周转材料——低值易耗品” （3）列着商品、产品的自制包装物。“库存商品” 3、分类 （二）包装物价值的的摊销方法 （包装物价值分摊核销转化为成本费用的方法） 《企业会计准则第1号——存货》应用指南 周转材料的处理 周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 1、一次转销法 P65 一次转销法是指在领用周转材料时，将其账面价值一次计入有关成本费用的方法。 适用：一次性使用的周转材料以及单位价值较小，使用期较短的出租、出借包装物。 2、五五摊销法 P66 五五摊销法是指在领用周转材料时，先摊销其账面价值的50%，待报废时再摊销其账面价值的50%的一种摊销方法。 摊销时间：领用时、报废时。 摊销金额：应摊销总额=总成本-净残值 领用时摊销额=实际成本×50% 报废时摊销额=实际成本×50%-净残值 适用：出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业。 （三）账户设置 1、采用一次转销法 （三）账户设置 2、采用五五摊销法 总账：周转材料 明细账：周转材料——包装物——在库 ——在用 ——摊销 （四）账务处理 1、收入包装物（类似于原材料） 2、发出包装物 （1）生产领用包装物 价值摊销方法：一次转销法 价值摊销去向：“生产成本” ①领用时 借：生产成本 （计划成本） 贷：周转材料——包装物 （计划成本） ②月末分摊差异 借：生产成本 （计划成本×差异率） 贷：材料成本差异——包装物 （计划成本×差异率） （2）随同产品出售单独计价的包装物 价值摊销方法：一次转销法 价值摊销去向：“其他业务成本” ①出售时 借：其他业务成本 （计划成本） 贷：周转材料——包装物 （计划成本） ②月末分摊差异 借：其他业务成本 （计划成本×差异率） 贷：材料成本差异——包装物 （计划成本×差异率） （3）随同产品出售不单独计价的包装物 价值摊销方法：一次转销法 价值摊销去向：“销售费用” ①出售时 借：销售费用 （计划成本） 贷：周转材料——包装物 （计划成本） ②月末分摊差异 借：销售费用 （计划成本×差异率） 贷：材料成本差异——包装物 （计划成本×差异率） （4）出租包装物 核算特点： ⅰ 出租包装物应作为企业的一项其他业务处理，单独核算盈亏； ⅱ 取得的收入作为“其他业务收入”，包装物的成本作为“其他业务成本” ⅲ 出租包装物价值的摊销可以采用“一次转销法”或“五五摊销法” ①采用“一次转销法” A、租出时（第一次租出） 借：其他业务成本 （计划成本） 贷：周转材料——包装物 （计划成本） B、月末分摊差异 借：其他业务成本 （计划成本×差异率） 贷：材料成本差异——包装物 （计划成本×差异率） C、收回时 （不做账务处理，但做备查记录，以便实物管理） D、报废时（回收残值） 借：原材料等 （残值） 贷：其他业务成本 （残值） E、收取租金 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） F、押金的收取与归还 a、收取 借：银行存款 贷：其他应付款——某单位 b、归还 借：其他应付款——某单位 贷：银行存款 c、若租入方违约 借：其他应付款——某单位 贷：其他业务收入（营业外收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） ②采用“五五摊销法” A、租出时（第一次租出） a、反应包装物地点的改变 在库——在用 借：周转材料——包装物 ——在用 （计划成本） 贷：周转材料——包装物 ——在库 （计划成本） b、摊销其一半的价值 借：其他业务成本 （计划成本×50%） 贷：周转材料——包装物——摊销 （计划成