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财经论坛 完善我国破产企业会计处理的思考 夏新电子股份有限公司 张文教 【擅要】企业破产是一个非常复杂的问题，涉及到股东、债权人、职工等各方利益。新企业破产法)的颂布实施，为我目企业 _破产提供了法律依据．但如何根据‘企业破产法)进行破产会计处理还存在制度空白，本文主要对此问题进行了初步探讨。 【关键词】破产 企业破产法破产会计 ElIIIIIII ———-——————●-———■———-————■———————●-_●-————_●—___—_●■——-●—————●■—————一I I●————■——————■■_——■■————●—一 2006年，我国颁布实施了新《企业破产法》，对企业破产的 的情况下．仍然适用1997年制定的《暂行规定》显然已经不合 适用范围、原因、破产申请人与管理人、解决方案等问题做出了 时宜。需要有关部门尽快制定出台相应的规范。笔者认为，应从 明确而具体的规定。但与之不相适应的是，我国至今尚未制定 以下几个方面进行修改： 专门的企业破产会计准则。只有财政部在1997年颁布了《国有 (1)《暂行规定》设置了资产、负债、清算损益等i类会计科 企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》(以下称《暂行规 目．以及清算资产负债表、清算财产表、清算损益表、债务清偿 定》。此外《企业会计准则第12号一债务重组》和《企业会计准 表等四张主表。针对新破产法规定的破产和解、破产重整，公益 则第13号一或有事项》对企业破产中涉及的债务豁免和或有 债务等新制度。笔者认为应考虑增加和解费用、重整费用、公益 负债等问题也做了规定。但《暂行规定》是在86版破产法的基 债务等几个科目，同时考虑增加破产费用与公益债务表、和解 础上制定的，只规定了破产清算会计规范。对06版破产法新出 债务清偿表、重整债务清偿表等几张辅助报表。 台的破产和解、破产重整，以及破产管理人费用、公益债务等问 (2)从现有制度规定来看，破产会计制度规范主要是针对 题如何进行会计处理未作规定．有关破产会计处理的科目和报 破产清算会计的规范。根据新破产法的基本内容，还应将破产 表设置也不够完善。笔者作为一名在上市公司工作的财务人 清算会计与破产和解会计、破产重整会计联系起来，建立完整 员．直接参与了企业破产重整的整个过程。对解决上述问题的 的破产会计制度规范。规定有关会计确认、计量、记录和报告方 急迫性有着切身的体会，希望通过本文与各位同行就企业破产 面的规则。 会计处理这一问题就行探讨。 (3)破产重整往往涉及到债务免除问题，企业会计准则第 12号一债务重组》规定，减免的债务应计人当期损益，会计处 一、破产会计与一般财务会计的区别 理较为简单．问题在于准则末明确应何时确认债务减免收益。 中圆证监会会计部在《关于印发上市公司执行企业会计准则 (1)一般的财务会计是以持续经营为前提的，即假设企业 在可预见的将来能够持续地经营下去。而作为破产企业，其正 出：由于涉及破产重整的债务重组协议执行过程及结果存在重 常的生产经营活动基本停止．破产会计也应建立在终止经营假 大不确定性，因此。上市公司通常应在破产重整协议履行完毕 设之上。 后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性 (2)一般的财务会计为了进行会计核算、成本分配、编制报 已经消除。根据该文件的精神以及谨慎原则，破产重整企业应 表，需要将持续不断的生产经营活动划分为一定的期间。而破