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年 月 2006 6 中 国 管 理 信 息 化 Jun .,2006 第 卷第 期 9 6 China Management Informationization Vol.9,No.6 我国标准成本差异会计处理方式研究 施徐景 （东华大学，上海 200051） [摘 要] 目前随着MRP-Ⅱ软件和ERP软件在制造业应用的日益广泛，越来越多的企业采用了标准成本制度来进行 成本核算和控制成本，但标准成本制度与我国现行的成本管理制度是有区别的。只有正确地选择标准成本差异的处 理方式，才能既充分发挥标准成本制度成本控制和业绩考核的作用，又符合成本效益原则。 [关键词] MRP-Ⅱ软件和ERP软件；标准成本制度；标准成本差异；即期处理法 [中图分类号]F275.3 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2006）06-0055-02 按照现代优秀成本管理的一般模式，在设计阶段强调 系统的缺陷，特别是不能提供有助于成本控制的确切信息 目标成本分解，制造阶段强调目标成本控制。目前在开发 的缺点。标准成本制度的主要内容包括标准成本制定、成 应用的MRP-Ⅱ软件和ERP软件中，标准成本制度得到了广泛 本差异揭示与分析、成本差异处理三部分。标准成本差异 的应用，该制度实际上是这些软件财务管理的核心，它将成 是实际成本脱离标准成本的差异。每一类成本差异都要设 本控制延伸到成本核算领域，将成本控制从事后控制推向 置分别的成本差异账户核算，它为管理部门了解实际制造 事前控制。据有关资料显示，在生产型上市公司和外资企 成本和标准制造成本之间差异的本质和金额提供了详细的 业中，成本控制比较好，89.3%的企业都采用了标准成本制 资料，有利于提高成本控制的效果。标准成本差异处理的 度。但标准成本制度与我国现行的成本管理制度是有区别 方式一般有以下三种： 的。成本差异如何处理对会计原则的贯彻、成本计算、存货 1.即期处理法，即每月月末将各种成本差异全部结转 估价、利润计量都会产生不同影响。因此，对标准成本差异 到销售成本中去，在损益表上作销售成本的调整数，或记入 的处理方式进行探讨，具有十分重要的现实意义。 损益账户处理。 一、标准成本差异的处理方式 2.逐月分配法，即每月月末将各种成本差异按标准成 作为战略成本管理措施体系的重要内容之一的标准成 本的比例在当月销售成本、期末产成品、期末在产品之间进 本制度，是一种有效的成本核算和控制方法，标准成本制度 行分配，使原来按标准成本计算的销售成本、产成品和在产 是根据事先确定的标准成本，通过实际成本与标准成本之 品成本调整为实际成本。 间差异的分析披露，从而计算产品实际成本实施对产品成 3.累计结转法，即各种成本差异在每月月末不进行账 本的控制的一种成本会计制度。应用标准成本制度的目 务处理，成本差异累计到年终时，全部一次结转到销售成本 的，不仅是通过成本差异对标准成本进行调整，从而得到实 或损益账户中去，或按比例分配给本期销售成本、期末产成 际成本，更重要的是以此加强成本控制，克服实际成本计算 品和在产品。 表1 标准成本差异的三种处理方法的比较 项目 1．即期处理法 2 ．逐月分配法 3 ．累计结转法 时间 （）直接结转销售成本账户： 借：销售成本 1 2500 借：销售成本 5000 产成品 2500 贷：材料价格差异 3000 贷：材料价格差异 3000 直接人工效率差异1000 直接人工效率差异 1000 每 变动制造费用开支差异800 变动制造费用开支差异800 月 固定制造费用能力差异200 固