投资性房地产与固定资产相关财税处理之比较.pdfVIP

投资性房地产与固定资产 相关财税处理之比较 ●陈 景 陈苏广／文 藤全些金盐准型壁垫霆!堕度些主垄固定童主盟挺垒垫．筮 解析：根据企业会计准则和税法规定，甲企业购入该资 !墨查。查塞丛壁垦曲出塞!量。通垫鳌型壁塑鲎!堡壁些生 产共支付款项l404万元。即该固定资产的入账价值为 l 200万元．增值税进项税额为204万元。甲企业的账务处 墨旦垒童左担基金盐丝堡垒鲞塾闺整堡堑些焦。 理为： 一、投资性房地产与固定资产初始计量的比较 借：固定资产 初始计量指初次取得某项资产时企业的会计处理。会 。应交税费——应交增值税(进项税额) 计准则介绍了外购和自行建造两种投资性房地产取得方 2040000 ，。 040 式。由于在自行建造方式下两种资产的相关处理基本相 贷：银行存款 14 000 同．因此本文只针对外购的情况进行比较。《企业会计准则 在上述案例中。甲企业以相同成本取得的写字楼由于 第3号——投资性房地产》规定，企业外购投资性房地产 用途不同。在资产入账价值和税务方面产生了差异。笔者认 的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的 为。由于投资性房地产与固定资产具有关联性、可转换性， 其他支出；企业外购取得投资性房地产时，应按投资性房 在取得该项资产时。可以不考虑该资产的用途，均采用固定 地产准则确定其成本，同时借记“投资性房地产”科目，贷 资产的处理原则。将增值税迸项税额从入账价值中剔除。 记“银行存款”等科目。《企业会计准则第4号——固定资 二、投资性房地产与固定资产后续计量的比较 产》规定，企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税 企业会计准则规定。投资性房地产的后续计量可以选 费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于 择采用成本模式或公允价值模式，固定资产的计量遵循历 该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等； 史成本原则。 2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定 (一)采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。 资产发生的增值税迸项税额可以从销项税额中抵扣。因此 应按照固定资产相关规定。按期计提折旧，会计期末进行 此处的“相关税费”不包括允许抵扣的增值税进项税额。 减值测试．确定发生减值的应当计提减值准备。 例l：200／年3月，甲企业计划购人一栋写字楼用于对 例3：承例2，若该写字楼使用年限为20年，预计净残 外出租，3月15日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同， 值为O。按照年限平均法计提折旧，当年末该写字楼的可收 约定自写字楼购买之日起将这栋写字楼出租给乙企业。为 回金额为l100万元。则甲企业的账务处理为： 200 1．200r7年计提折旧时： 一 期5年。4月5日。甲企业实际购人写字楼，买价为l 000 万元，增值税率为17％(不考虑其他费用)。假设甲企业采 借：管理费用400 000 用成本模式对投资性房地产进行后续计量。 贷：累计折旧400