我国资产负债表的变迁与发展.pdfVIP

■■■ IK理NI)S C探CO~讨TIN( 我国资产负债表的变迁与发展 北京国家会计学院 陈 敏 孙 娜 中 央 财 经 大 学 李 晓 【摘 要】2006年2月财政部颁布了新 《企业会计准则》，并于2007年在上市公司及部分大中型企业实施。新准则对企业会计产生了 深刻的影响，作为企业基本财务报表之一的资产负债表也必然会随之发生变化。文章回顾了从 1992年至今，资产负债表的演变历史、演变 背景并对资产负债表的未来发展趋势进行了展望，以期帮助读者加深对新的资产负债表的理解和认识。 【关键词l资产负债表； 变迁；财务状况表 从 1992年财政部首次颁布 《企业会计准则》至今 ，我 国会 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的 计准则的发展大致经历了三个阶段：1993--2000年 《企业会 总流入。费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发 计准则》及分行业的会计制度 ，2001~2006年 《企业财务会计 生的经济利益的流出。” 报告条例》和 《企业会计制度》，2007年至今新 《企业会计准 3．2006年 《企业会计准则》：“收入是指企业在日常活动中 则》。资产负债表作为企业的基本报表之一，也必然随着会计 形成 的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的 准则的变化而发生深刻的变化。现将各阶段资产负债表的变 经济利益的总流入。费用是指企业在 日常活动中发生的、会导 化对比总结如下。 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。” 一 资产负债表的变迁 资产负债观与收入费用观原本就是计量企业损益的两种不 、 (一)财务报告概念基础的变迁 同理论。资产负债观基于净资产(所有者权益 =资产 一负债 )的 资产负债表项 目及附注的变化源 自准则财务报告概念基础 变动来计量损益。因此，收益会导致所有者权益增加(资产增 的变化。美国财务准则委员会(FASB)在 1976年指出：由于存 加或负债减少)；费用会导致所有者权益减少(资产减少或负 在三种不同的企业收益计量理论 ，因而导致 了三种不同的会 债增加 】。收入费用观是通过收入与费用的直接配比来计量企 计报表概念基础——资产负债观、收入费用观、非环接观。资 业损益。按照收入费用观，会计上通常是在产生损益后，再计量 产负债观是指会计准则制定机构在制定某类交易事项的会计 资产的增加或负债的减少。 准则时，总是首先定义并规范由该类交易事项产生的相关资 简言之，资产负债观根据资产负债的变动来计量损益；而收 产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量 ，然 入费用观则先计量损益，然后再将之分摊计入到相应的资产和 后再根据资产和负债的变化确认收益；收入费用观则要求会 负债 中去。 计准则制定机构在准则制定过程中，首先考虑与某类交易事 从以上的收入 、费用定义中可 以看出。从2006年开始 ，我 项相关的收入和费用的直接确认与计量；非环接观则认为资 国开始用经济利益的流入(流出)、所有者权益的增加(减少)，亦 产负债表和收益表是各 自独立的报表 、其数据不需要环接。如 即资产或负债的变动来定义收入和费用，体现出了资产负债观 今，非环接观已逐渐被人们摒弃。相 比之下，资产负债观更为 的倾向。 突出。“她 ”更注重交易事项的经济实质 ，从交易事项对财务状 (二)会计环境变化的影