政府补助的处理.docVIP

财政专项资金的账务处理探讨 《企业会计准则2006》（简称新准则）。 新准则借用国际会计准则的叫法为财政性资金起了个新名，叫政府补助，并为此专门制定了具体准则即企业会计准则第16号--政府补助。准则中明确了政府补助，是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产（不包括政府作为企业所有者投入的资本），又分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，类似于挖潜改造资金。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 准则规定与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。具体账务处理如下:收到资金时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”；形成资产时，借记“固定资产”，贷记相关科目；资产使用时，借记相关损益科目，贷记“累计折旧”，政府补助计入当期损益，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。收到时，借记“银行存款”，贷记“递延收益”；后期发生费用后，借记“递延收益”，贷记“营业外收入”。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。收到时，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。 二、《企业会计制度》 《企业会计制度》第七十六条规定企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。第八十二条 规定资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。制度规定“专项应付款”科目，核算企业接受国家拨入的具有专门用途的款项，如专项用于技术改造、技术研究等的资金，以及从其他来源取得的款项。实际收到专款时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”；项目完成后，形成资产的部分，按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记相关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积--拨款转入”科目。由此看出，形成固定资产，就是资本公积中按规定转入资本公积部分的“规定”，是前提。未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目；项目完成后，如有结余需上交的，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。该科目按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。“资本公积”科目核算内容也对上述内容进行了再明确。 第六十七条规定还提到，属于应核销的部分，冲减专项应付款；“专项应付款”科目的核算内容中规定未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记“专项应付款”科目，贷记有关科目。我们知道，企业的研究开发费通过“管理费用”二级科目归集核算，这部分费用不形成资产，不符合会计制度中资产的要求，这部分支出就应该属于需核销的部分，期末应借记“专项应付款”科目，贷记“管理费用--研发费”。另外，财政贴息资金也应按受益期，借记“专项应付款”，贷记“财务费用”，因为支付利息的时候，先在财务费用中归集，不形成资产，同时在财政贷款贴息资金的管理使用办法中，对此也有明确规定。 2006年2月15财政部发布新的《企业会计准则》，并于2006年10月30日发布《企业会计准则——应用指南》，政部会计司及时组织编写了《企业会计准则讲解》，便于广大财会人员及时学习。根据以上相关规定，递延收益科目核算的性质与内容和以前发生了很大变化。 　　一、新旧会计准则对递延收益的不同界定 　　递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。原《企业会计准则》和《企业会计制度》中，递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和2001年修订的《收入准则》的相关内容中。根据这两个准则的规定，企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“?未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定，递延收益科目核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小，只核算企业以后期间计入当期损益的政府补助，不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。 　　二、新准则下递延收益的核算 　　根据新会计准则及其应用指南的有关规定，企业收到的政府补助，应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。在核算时，应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，然后