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学习贯彻新制度 报告期内增加、减少子公司 在合并报表中的处理 文/ 张京华 很多公司出于规模发展的考虑，会并购增加股权投资。同 期末编制合并报表时，母公司不再合并处置子公司的资产 时，企业在持有子公司股权的过程中，出于各方面考虑， 负债表，但需要合并该子公司期初至处置日的利润表，在本例 会将持有的股权全部或部分对外出售。虽然企业会计准则对公 中，需要合并子公司2009年1- 10月利润表。合并抵消处理如下： 司在报告期内增加、减少子公司进行了规范，但在具体实务操 1. 以前年度权益调整按权益法核算的分录 作中，一些合并报表的处理方式还未见明确，就此，笔者将工作 借：长期股权投资% - 100 中实际使用的处理方式提出进行讨论。 贷：资本公积% 50 一、报告期内处置子公司合并利润表的处理 未分配利润% - 150 报告期内处置子公司，按照企业会计准则的规定，如果母 2.2009年1— 10月乙公司利润按权益法核算的分录 公司失去了决定被投资单位的财务和经营政策的能力，不再能 借：长期股权投资% 80 够从其经营活动中获取利益，表明母公司不再控制被投资单 贷：净利润% 80 位，被投资单位从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继 3.抵销母公司确认的处置收益分录（将上述长期股权投资 续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表 余额转入投资收益） 的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润 借：投资收益% - 20 纳入合并利润表。 贷：长期股权投资 %- 20 母公司在处置子公司时，处置收入扣除该子公司的投资成 期末母公司对处置子公司的长期股权投资为零，在合并报 本确认为投资收益或损失。母公司对子公司的长期股权投资采 表时，也可将上述两笔抵消分录不通过长期股权投资科目，直 用成本法核算，在合并报表的编制中，母公司报表处置子公司 接计入投资收益科目。这样，从分录上更直观理解被处置子公 反映的投资收益或损失已经包含了子公司以前年度已经实现 司权益变动全部作为母公司股权转让收益的一部分。 但母公司未确认的损益。但是从整个合并报表的角度看，母公 4.抵消未实现销售损益的存货分录（将关联交易中未实现 司处置投资收益或损失应当扣除被处置子公司以前年度已经 销售损益转入投资收益） 实现的损益作为本期的转让损益。因此，在编制合并报表时需 借：投资收益% 35 要进行相应的抵销处理。 贷：存货% 35 举例说明：甲公司持有乙公司长期股权投资300万元，股权 本例中，合并报表处置子公司转让收益的金额为285万元， 比例为100%，持有期间，乙公司资本公积增加50万元，2009年 包含母公司确认的处置收益300万元、合并报表范围内转回的 以前年度累计亏损150万元，2008年甲公司向乙公司销售的产 收益20万元及抵销存货中未实现内部销售损益35万元。应该注 品中未实现销售损益的存货金额为35万元。2009年10月，甲公 意的是，在合并报表利润表“投资收益”项目中，披露子公司转 司将乙公司处置，处置收入为600万元，2009年1— 10月份乙公 让收益金额为285万元。公司在披露非经