新准则下固定资产减值问题思考.docVIP

引言 现代财务会计的目标是向会计信息使用者提供决策有用信息，建立在历史成本计量基础上的会计信息，其决策有用性正日益受到会计信息需求者的质疑。因此，近年，无论是美国的财务会计准则委员会，还是国际会计准则委员会都在努力围绕会计目标重新构建财务会计理论框架，修订会计要素的概念、确认与计量的标准，这些举措中最具代表性的就是，将资产定义为预期的未来经济利益。因为从一个盈利企业来看，其持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益，我国《企业会计制度》也顺应了国际潮流，采纳了这个最能体现资产本质特征的定义。该定义的采用，为资产减值会计在实务上推广使用打下了理论基础。 一般来说，固定资产在企业资产规模中比重较大，在生产经营中占有举足轻重的地位。再补充一些固定资产减值的必要性。因此，能否做好企业的固定资产核算，将直接关系到企业的效益的好坏。 一、资产减值会计的理论依据与目标 资产减值会计的理论依据 如果说会计信息需求者追求会计信息决策有用是催生资产减值会计存在的外部力量，那末，企业规避风险就是刺激资产减值会计使用的内在动力。现代企业在充满不确定性的经济环境中经营，企业对现实或潜在的风险采取激进抑或保守的态度，经过长期的会计实践，西方会计理论与实务界总结出的稳健原则（ 我国称其为谨慎原则）精辟地阐明了企业应采取的态度。在资产负债表日，如果资产账面历史成本高于其未来经济利益，会计就不应坚持历史成本计量资产价值，否则会导致虚计资产价值，虚计账面利润的严重后果，无法真实反映企业的财务状况与经营成果，从而误导投资者。因此，当资产出现账面价值高于其预期给企业带来的经济利益时，将其差额计入损失，使期末资产按较低的现行价值计量，这就是资产减值会计的实质所在。 （二）资产减值会计的目标 资产减值会计的目标应当服从于财务会计的目标，即 “决策有用”。当企业面临现实或潜在的风险时，通过资产减值这个通道，预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。 不过，我们应清醒的认识到，利用资产减值这个会计方法并非能处理企业面临的所有风险。但是，没有资产减值会计，企业也就缺失了一个化解风险的有效方法，所以资产减值会计的意义也在于此。 二、造成固定资产减损的原因 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的; 使用年限超过一年; 单位价值较高的有形资产，在企业资产规模中比重较大，而固定资产减损是企业外部或内部环境发生重大变化的结果。这些变化主要有： 尽管我国迄今尚未制定出固定资产减损的具体会计准则，但在有关固定资产具体准则征求意见稿中提及固定资产重估价时指出：“企业根据重估价政策对固定资产进行重估价时，……因重估价而产生的固定资产账面净值的减少，应计入当期损益。”并且在该准则的说明中指出，这里的重估不是指非持续经营基础上的重估。因此我们可以认为，在该准则中已经允许企业对固定资产的减损加以确认。但是在什么情况下可以对固定资产进行重估，以及企业是否有权自行重估等问题，征求意见稿中并未明确规定。 四、新准则下的固定资产减值的会计处理 判断固定资产在会计期末是否存在减值的迹象 资产减值的迹象是指可能导致资产的可收回金额低于其账面价值的情况。判断固定资产的实际价值与账面价值的关系是企业处理固定资产减值问题的开始，这需要会计人员掌握资产减值的职业判断标准。关于资产减值的标准，新准则首次定义了固定资产的各组成部分。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 确定固定资产期末的可收回金额 固定资产可收回金额是指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与预期从该资产的使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者中的较高者。 固定资产期末可收回金额的确定原则 （1）公允价值只能按资产的公允价值确认原则进行确定，处置费用包括与固定资产处置有关的 法律 费用、相关税金、搬运费以及为使用固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等； （2）企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中取得的现金流量的现值主要取决于该固定资产的预计使用寿命、未来所产生的现金流量和折现率的选择； （3）预计使用寿命应以该项固定资产的尚可使用寿命为限； （4）该固定资产未来所产生的现金流量应当包括资产持续使用过程中预计产生的现金流入、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出以及资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量； （5）折现率应当是一个反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，它是企业在购置或投资资产时所要求的必要报酬率。 计算确定固定资产期末的账面价值 1.单项固定资产的期末账面价值等于“固定资产原价”减“累计折旧”减“已累计计提的固定