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新准则下的所得税会计处理 岭南会计师事务所 王逢荣 我国所得税会计的发展 1、作为利润分配（1994年之前） 2、1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主要是指利润表债务法。 3、2006年2月15日财政部颁布《企业会计准则18所得税》：规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理（先在上市2007年1月1日执行） 为何选择资产负债表债务法？ 1、符合权责发生制 2、符合配比原则　　例 3、资产负债表更重要 4、国际财务报告准则的影响 对上市公司的影响 可能增加上市公司的净资产 新准则下所得税会计的特点 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 所得税会计－核算的一般程序： 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用 概念： 　视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异 　4、可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所得税的减少 　5、应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得额和应交所得税的增加 资产、负债的计税基础－资产的计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 资产、负债的计税基础－资产的计税基础 1、存货（跌价准备） 库存商品的账面余额为100万元，已计提存货跌价准备10万元，则存货的账面价值为90万元；出售存货时，可以抵税的金额为100万元，则存货的计税基础是100万元。 期末： 账面价值＝90万元，计税基础＝100万元 　暂时性差异10万元表示未来收回资产账面价值时，可作纳税调减10万元，可抵扣所得税额10万元，是可抵扣暂时性差异。 资产、负债的计税基础－资产的计税基础 2、交易性金融资产（公允价值） 　2007年5月20日，A公司购入“保利房产”10万股，支付价款400万元，作为交易性金融资产核算。2007年12月31日，该项权益性投资的市价为800万元。 资产、负债的计税基础－资产的计税基础 3、应收款项（坏帐的方法、比率） 昌和公司20 x 6年12月31日应收账款余额为3 000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的0.5%计提的坏账准备允许税前扣除。 20 x 6年资产负债表日： 账面价值＝ 3 000-300＝ 2700万元。 计税基础＝3 000－（3000* 0.5%）＝2 985万元 暂时性差异＝ 2 985 － 2700＝285万元，会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 特殊项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 1.筹建期间发生的费用 会计：管理费用 税收：开始生产经营后5年分期计人应纳税所得额。 2.超标的广告费 会计：销售费用 税收：符合条件的以后可抵扣。 3 .按税法规定以后年度可弥补的亏损。 4 .企业合并中取得有关资产、负债产生的暂时性差异。 小结： 递延所得税负债的确认 不考虑中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额20万构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。（假如递延所得税负债期初余额为零） 借：所得税费用 6.6万 贷：递延所得税负债 6.6万 不确认递延所得税负债的事项： 1.企业合并中产生商