新旧会计准则采用权益法核算长期股权投资的比较.pdfVIP

会会会会 中中中中 国国国国 乡乡乡乡 镇镇镇镇 企企企企 业业业业 计计计计 新旧会计准则采用权益法核算长期 股权投资的比较 唐有川 为了实现与国际会计准则的进一步接轨，财政部于 减去该项投资已计提的减值准备后的金额。而新准则规 2006年所制定的新准则与旧准则存在较大的差异，本文 定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长 为学习者对新准则的理解和应用提供一些指导。 期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资 一、新旧准则适应范围的比较 单位净投资的长期权益减记至零为限。新准则在确认应 旧准则规定：长期股权投资应当根据不同的情况分 分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行 别采用成本法或权益法进行核算。投资企业对被投资单 处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期 位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资， 股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上 应当采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有控 构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继 制、共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权 续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最 益法核算。而新准则规定：投资企业对被投资单位具有 后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承 共同控制或重大影响的长期股权投资应采用权益法。投 担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计 资企业对被投资单位具有控制权，被投资单位即为其子 入当期投资损失。 公司；投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制， 四、被投资单位实现净利润时投资企业的会计处理 被投资单位即为其合营企业；投资企业能够对被投资单 的比较 位施加重大影响的，被投资单位即为其联营企业。 旧准则规定，投资企业在按被投资单位实现的净利 通过对比可以看出，新旧准则都规定对其合营企业 润计算应享有的份额并确认投资收益时，如果被投资单 和联营企业的长期股权投资适用权益法。而对其子公司 位实现的净利润中包括法规或企业章程规定不属于投 的长期股权投资，新旧准则的规定存在差异。 资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利 二、初始投资成本的确定的比较 润的部分后的金额计算。如按照我国有关法律、法规规 旧准则就权益核算法下规定初始投资成本大于或 定，外商投资企业按实现净利润的一定比例计提作为负 小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 债的职工福利及奖励基金。这部分从净利润中提取的职 份额的计入“长期股权投资———股权投资差额”借方或 工福利及奖励基金，投资企业不能享有，投资企业在计 “资本公积”贷方处理。而新准则规定：长期股权投资的 算应享有被投资单位实现的净利润时，按实现的净利润 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净 扣除不能由投资企业享有的职工奖励及福利基金后的 资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资 净利润计算。而新准则规定，被投资单位以后实现净利 成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有 润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担 被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当 额后，恢复确认收益分享额。第十二条同时规定：投资