无形资产新旧会计准则的差异比较及新准则存在的不足.pdfVIP

经 济 管 理 ChmaSeien~ andT~hnolog Refiew 无形资产新旧会计准则的差异比较 及新准则存在的不足 李志斌 (厦门大学管理学院会计系) [摘 要]2006年财政部颁布了经修订的新的企业会计准则，实现了与国际会计准则的趋同。其中，与旧准则相比，新无形资产准则也在确认、计 量、摊销、减值、披露等方面发生了较大的变化，更趋合理，但仍然存在一些不足。 [关键词]无形资产 新会计准则 旧会计准则 差异 不足 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1009—914x(21109)10(a)一0217-02 一 、 无形资产新旧会计准则的差异比较 才计人无形资产的价值中。就旧准则来看，这种处理方法符合会计的稳 1．关于无形资产的定义 健性原则，核算简单，主观判断较少，可以使企业获得税收上的优惠。 旧准则中对无形资产的表述为：无形资产指企业为生产商品、提供劳 新准则将研发活动分为研究和开发两个阶段，考虑了研究与开发支 务、出租给他人或为管理 目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资 出一定条件下的资本化。研究活动是一种初步的探索性工作，在这个阶 产。旧准则将无形资产区分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。 段，研究活动能否给企业带来经济利益是不确定的，因此经研究过程发 新准则对无形资产进行了重新定义：无形资产是指企业拥有或者控 生的支出费用化，计入当期损益；开发活动是使研究成果付诸于实践，比 制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。新准则将不可辨认的无形资 研究活动更进一步，带来经济利益的确定性高，并且受益对象是确定的 产从无形资产准则中分离出来 ，主要原因在于很难对与这些资产有关 产品，所以开发过程中发生的支出，在开发成功时将其资本化，不成功时 的、流入企业的经济利益做出合理的估计，如果再将其列入无形资产，将 仍旧确认为费用，计人当期损益。 不能合理的摊销其价值。 4．无形资产的初始计量 2．关于无形资产的适用范围 (1)外购的无形资产。旧准则规定，购入的无形资产以实际支付的价 由于在确认、计量、列报和披露等方面的特殊性，新准则将企业合并 款作为人账价值。 中形成的商誉、石油天然气矿区权益、作为投资性房地产的土地使用权 新准则规定，外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直 排除出本准则，而归人其它相关准则加以规定。 接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。另外，新准则又 3．关于研发支出 规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融 在旧准则中，企业对于 自行研究开发的无形资产 ，其研究开发费用 资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付价 在支出时确认为当期费用，而只有依法 申请时发生的注册费、律师费等 款与购买价款的现值之间的差额，除按照 《企业会计准则第 17号——借 (接上页)建成项 目或在建项 目资产存量的流动，从事新的建设投资。投 设资金紧张问题。公路企业应该通过股权信托等方式，吸收社会资金投 资方的资金来源则通常通过发行债券在国际资本市场筹集资金，债券本 资公路建设；通过产业基金，建立社会资金投资公路建设的平台；通过保 息则由所投资项 目的未来收益兑付。ABS融资模式可以有效地克服借用 理业务，调整工程款支付期限，解决施工企业债务问题