暂时性差异不确认递延所得税的情况说明.pdfVIP

财会月刊 全国优秀经济期刊 · 暂时性差异不确认递延所得税的情况说明 李夏凡 陈 贺 渊中国矿业大学管理学院 江苏徐州 221116冤 【摘要】现行企业会计准则要求采用资产负债表债务法核算所得税，在这种情况下，符合条件的暂时性差异需要确认 递延所得税，但是在某些特殊情况下企业可以 确认递延所得税。本文用实例对此加以分析。 】 【关键词 暂时性差异 递延所得税资产 递延所得税负债 企业资产负债表上的资产、负债按照企业会计准则确定 业合并，并且交易的发生既不影响会计利润也不影响应纳税 的 面价值与按照税法规定确定的计税基础，二者之间可能 所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其 会存在差异，根据会计准则规定，这一差额应确认为暂时性差 计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规 异。根据《企业会计准则第 18 号———所得税》的规定，暂时性 定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。其原 差异分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，符合条件 因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入 的可抵扣暂时性差异应该确认递延所得税资产；符合条件 价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本 的应纳税暂时性差异应该确认递延所得税负债。但是在特殊 原则，影响会计信息的可靠性，故该种情况下不确认相应的递 情况下不确认递延所得税。 延所得税资产。 一、可抵扣暂时性差 不确认递延所得税资产的情况 另外，这里强调的是发生的这个时点、满足上述条件的不 在某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企 确认递延所得税资产，但是后续计量所产生的差异则应该确 因此导致企业增加了1 700 元的增值税额及 119 元的城市维 得税法》第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的 护建设税（1 700伊7% ）、51 元的教育费附加（1 700 伊3% ）。例2 固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆 中，因自然灾害造成的材料毁损，老细则下因将其定义为非 损失，坏 损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其 正常损失而导致其增值税进项税额转出，由此使企业增加了 他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余 1 700 元的增值税额及 119 元的城市维护建设税、51 元的教 额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。根据该规定， 。将两种情况下所 。例 育费附加，而新细则下增值税没有受到影响 存货盘亏净损失是可以在税前扣除的 1 中，老细则下可以 交增值税及相关附加税进行比较，不难发现新老细则对非正 税前扣除的金额为1 500 元，而新细则下可以税前扣除的金 常损失的不同定义对企业应交的增值税和相关附加税存在一 额为3 200 元，则新细则下企业少交所得税425 元（假定甲公 定的影响。在老细则下如果存在因自然灾害、意外事故导致的 司的企业所得税税率为25% ）。例2 中，老细则下可以税前扣 存货盘亏，则企业要为此负担盘亏存货的进项税额及相关附 除的金额为3 400 元，而新细则下可以税前扣除的金额为1 700 加税；在新细则下如果存在因管理不善导致的存货盘亏，则企 元，导致企业多交所得税425 元。由此可见，如果存在因管理 业要为此负担盘亏存货的进项税额及相关附加税。也就是说， 不善造成的存货盘亏净损失，新细则下企业可以少交所得税； 无论是在老细则还是在新细则下，如果企业的存货盘亏中既 如果存在因自然灾害造成的存货盘亏净损失，新细则下企业 有因管理不善导致的盘亏，也有因自然灾害等原因导致的盘 要交纳更多的企业所得税。 亏，则企业都要交纳增值税及相关附加税，但是如果存货的盘 从企业总体纳税情况看,例1 中，新细则下企业应纳税额 亏只有这两者中的其中一个原因，则会出现新细则下企