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第一章 权责发生制的概述 1.1权责发生制的概念 　 1.1.1权责发生制的定义 对于权责发生制,国际会计准则解释为:“按照权责发生制的要求,企业应在交易事项发生时（而不是在收到和支付现金和现金等价物时）确认其影响,而且要将它们记入与它们相联系的期间的会计记录,并在该期间的财务报告中予以报告。”这一解释明确了交易事项要在“发生”时确认,而非在“收到或支付”时确认。 我国会计准则规定:“权责发生制也称应计制或应收应付制,是指企业对收入和费用的确认应以其应收、应付为标准,而不是以现金的实际收支为标准。” 与权责发生制相对应的是收付实现制,它是以实际收到或支付的现金作为确认收入或费用的依据。权责发生制原则是在持续经营与会计分期两个会计基本前提的基础上产生的。依据权责发生制原则的要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当确认为当期的收入或费用;凡是不属于当期的收入或费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入或费用。 1.1.2权责发生制的实践依据 权责发生制的实践依据是指在会计主体的经济活动中,经济业务的发生和货币的收支时间上不是完全一致的,即存在着现金流动与经济活动的分离。并由此产生两个确认和记录会计要素的标准,一个标准是根据货币实际收支作为收入和费用确认、记录的依据,称为收付实现制;另一个标准是以取得收款权利、付款责任作为记录收入和费用的依据,称为权责发生制。 1.2权责发生制的优缺点 1.2.1权责发生制的优点 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属,并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素。企业经营是持续不断的,但其损益的记录又要分期进行,以权责发生制为基础就可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用,从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合,加以比较,准确确认各期的收益。因此,权责发生制能更加准确地反映企业特定会计期间实际的财务状况和经营业绩。因而,我国会计制度要求企业按这一基础记账。 1.2.2权责发生制的缺点 1.从盈利性方面看 权责发生制对一些未收到的收入予以确认,这样确认的收入是一个虚数,带有一定的风险性;其次,部分销售收入是在货币没有收到的情况下予以确认,它将不同程度地对税收、分配等许多环节产生不良的连锁反应,从而导致财政虚收,分配超前等不良后果;再者,会计期间利润的计算没有统一的标准（有多种会计核算方法供选择）,主观性太强,容易为管理当局所操纵。 2.从流动性方面看 权责发生制将预付款项、待摊费用、应收账款和存货等均确认为流动资产。显然,这些流动资产流动性较差,有的甚至根本无法流动,使企业流动资产的流动性含有水分。 3.从资金运动方面看 权责发生制反映的资金运动是理论上的,与实际资金运动不尽相同。固定资产的会计核算就是典型的一例。在购置固定资产时,支付了现金,但这些支出当时并不构成费用或成本,净收益大于其真正可用于分配或扩大再生产的现金数。当计提固定资产折旧时,折旧费纳入当期损益,并从销售中回收,但是计提固定资产折旧并未减少当期的现金,以权责发生制计算的净收益又少于可动用的现金数。 1.3权责发生制面临的冲击 1.3.1公允价值的运用对权责发生制的冲击 会计领域一直沿用历史成本计量模式遵循稳健性原则和客观性原则随着经济的发展公允价值作为一个全新的计量属性概念被引入到会计计量模式中。39号——金融工具:确认与计量》,就运用了公允价值进行计量。 新准则在非货币性资产交换、长期股权投资、投资性房地产、生物资产、金融资产的计量中也都引入了公允价值。然而,权责发生制一直是与历史成本相结合进行会计计量的,公允价值的引入使权责发生制面临了严重的挑战。 1.3.2现金流量表取代财务状况变动表对权责发生制的冲击 现金流量表的地位和作用日益突出,从1998年起它逐渐取代了财务状况变动表,成为企业对外报送的三大报表之一。一个很重要的原因就是现金流量表可以提供权责发生制会计很难提供的诸如企业会计期间内的现金流入和流出,会计收益与现金流量的关系,企业的收益品质,企业的流动性和财务弹性以及未来现金流量等方面的信息。除此之外,采用权责发生制时,由于采用不同的会计政策,以及受到估计、判断等众多主观因素的影响,使得不同企业的财务资料的可比性大打折扣。但以收付实现制为基础的现金流量表的确认和计量却极为明确和简单,现金流量的差异只源于单一的经营活动、投资活动和筹资活动,不像收益计量那样涉及各项活动本身以及政策等多方面的因素。 1.3.3即期交易对权责发生制的冲击 由于新技术广泛应用,网络经济日趋发达,跨期交易逐渐被即期交易所取代,企业的不稳定性增加。会计分期变得不再像原来那么