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技术探索 TECHNICALPROBE 浅谈生物资产的确认与计量 山东经济学院 彭媛媛 按照与国际会计准则趋同的原则，在充分考虑我国经济发展 二、生物资产的分类 阶段的基础上，财政部制定了《企业会计准则第5号——生物资 国际会计准则鼓励企业将生物资产进一步分为消耗性生物资 产》。该准则基本上沿用了《国际会计准则第41号——农业》的 产和生产性生物资产。同时，按生物资产的成长特征又可划分为成 思路，但是仍然保持了我国的特色。新准则不仅从定义上明确了生 熟生物资产和末成熟生物资产。我国会计准则充分考虑我国公益 物资产的范围，改变了以往生物资产确认与计量的思路，而且首次 性生物资产数量较多，国有农场等实际情况，将生物资产分为消耗 全面系统地对生物资产和农业活动这一特殊领域进行了规范。 性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，并分别规 一、生物资产的定义和特征 范了这三大类生物资产的定义、包含的内容和相应的会计处理。消 （一）生物资产的定义 农业活动是指企业将生物资产转化为 耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生 可售生物资产、农产品或其他生物资产的生物转化过程的管理。我 物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等 国新会计准则中指出，生物资产是指有生命的动物和植物，这与国 目的而持有的生物资产，可见，其持有目的是为了长期使用。公益 际会计准则所规定的概念完全相同。在生物学上，生物主要分为植 性生物资产，是以防护、环境保护为主要目的，包括防风固沙林、水 物、动物和微生物。虽然人类对微生物的研究和认识还很有限，但 土保持林和水源涵养林等。之所以将公益性生物资产也界定为生 是微生物的生产和经营却是农业活动的重要组成部分。如果只将 物资产的一类，是因为企业拥有或控制的公益性生物资产虽然不 生物资产定义为植物和动物，缺少微生物，这是不完整的。目前,被 能直接为企业带来经济利益，但是具有服务潜能，有助于企业从相 企业作为生产对象进行经营管理的还主要是动物和植物，没有考 关资产中获得经济利益，从而满足了生物资产的确认条件。因此能 虑微生物，但是随着农业科学技术和生物技术的研究与发展,生物 更有助生物资产的确认和会计处理。 资产的概念将不会只限于动物和植物。 三、生物资产的确认 （二）生物资产的特征 生物资产作为资产除了具有一般资产 我国新准则规定生物资产同时满足以下条件，才能予以确认： 的共性外，还有其特殊性，如生物转化性和自然增值性；生长周期 （1）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。它 性；多样性；地域差异性；能够提供副产品；与其附着物不可分割； 包含两层含义：生物资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业 未来经济利益不确定性；具有双重资产特性等。 所拥有也是企业所控制的。另外，生物资产必须是现实的生物资 获得足够应纳税所得额抵扣可抵扣亏损 借：所得税费用———递延所得税费用 99000 根据《企业会计准则———应用指南》，“资产负债表日，预计 贷：递延所得税资产 99000 未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣 （4）2008年：甲公司先弥补2003年度亏损20万元，由于 暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额， 2003年度原没有确认递延所得税资产，因此弥补时也不应转销递 借 ‘所得税费用———递延所得税费用’，贷 ‘递延所得税资产’”。 延所得税资产。原2002年度亏损已超过5年的税前利润弥补期， [例4]甲公司因市场结构调整，2002年度发生经营亏损200万 只能以税后利润弥补，原确认的递延所得税资产应转销。 元。甲公司预计能够结转以后年度的可抵扣亏损。甲公司2003年 应转销递延所得税资产=66-9.9×4=