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内 容 国 内 准 则 国 际 准 则 文件名称 《企业会计准则解释第2号》 ：五、企业采用 建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务处理 最新 为4号文件 国际财务报告解释公告第12号- 服务特许权协议 实施时间 2008年8月7日在上市公司范围内实施，鼓励其他企业执行 2008年1月1日生效，欧洲在2009年3月采用 BOT业务应当同时满足的条件 1． 合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。 2． 合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业（以下简称合同投资方）。合同投资方按照规定设立项目公司（以下简称项目公司）进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。 3． 特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、开始经营后提供服务的对象、收费标准及后续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将有关基础施移交给合同授予方的义务，并对基础设施在移交时的性能、状态等作出明确规定 3. 这些服务协议的一个特征是经营方承担的责任具有公共服务性质。公共政策的目的是无论经营方是谁，与基础设施相关的服务都能被提供给公众。服务协议通过合同形式保证经营方代表政府部门将服务提供给公众。其他特征 包括： （1）授予服务协议方（授予方）是公共部门主体，包括政府机构或被赋予了这一服务职责的私营部门主体。 （2）经营方并不单纯扮演授予方代理人的角色，其至少要负责基础设施的一部分管理和相关服务工作。 （3）合同设定了经营方收费的最初定价，并对服务协议期间的价格修订进行管制。 （4）不论基础设施最初是由哪方融资建造，在服务协议期末，经营方都要以极少或没有增量对价将规定状态的基础设施移交给授予方。 5. 本解释公告适用于具备如下条件的公共-私营服务特许权协议： （1）授予方控制或管制经营方使用基础设施必须提供的服务类型、提供服务的对象和服务的价格； 以及（2）在服务协议期末，授予方通过所有权、收益权或其他形式控制该基础设施的重大剩余权益。 内 容 国 内 准 则 国 际 准 则 与BOT业务相关收入的确认 1．建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。 建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融资产或无形资产： （1）合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。 （2）合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。 建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理 2．项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。 13. 经营方应按照《国际会计准则第11号-建造合同》和《国际会计准则第18号-收入》确定和计量其所提供服务产生的收入。 14. 经营方应按照《国际会计准则第11号-建造合同》，对与建造或改良服务有关的收入和成本进行会计处理。 15. 如果经营方提供了建造或改良基础设施的服务，经营方应以公允价值确认已收或应收的对价。对价可能是对以下资产的权利：金融资产，或无形资产 16. 经营方应将因建造服务而应从授予方，或在授予方指示下，收取现金或其他金融资产的无条件的合同权利确认为一项金融资产；授予方没有或几乎没有拒绝支付的权利，这通常是因为