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公允价值计量对商业银行资本充足率监管指标影响分析 20世纪以来，随着国际经济一体化，历史成本计量模式所提供的会计信息已经不能满足会计信息使用者的需求，这时公允价值应运而生了，并且被广泛运用于现行会计准则的许多方面。为了更好的与国际会计准则趋同，我国的新《金融企业会计准则》也引入了公允价值的计量模式，并且要求将衍生金融工具的核算由表外转移至表内进行核算，金融资产或金融负债的相关公允价值的变动计入当期损益或所有者权益，这就对商业银行的财务报表产生重要的影响，给商业银行的资产、负债、所有者权益带来了一系列的波动，进而影响到商业银行资本充足率，给银行监管带来了不可忽视的影响。 一、资本充足率监管指标 ㈠、资本及资本充足率的定义 巴塞尔协议在确立统一资本监管原则中强调了资本的“风险缓冲器”本质，即资本被用于充分吸收银行非预期损失，发挥风险支撑的作用，这一定义从理论上使银行风险与资本建立了直接而明确的联系。我们通常把这种监管意义上的资本称为监管资本，根据吸收损失能力的不同，监管资本又可分为核心资本和附属资本两大类。核心资本包括实收资本或普通股、资本公积、盈余公积、未分配利润和少数股权。附属资本包括重估储备、一般准备、优先股、可转换债券、混合资本债券和长期次级债务。 风险加权资产是银行按照相应的风险权数进行调整后的资产额，这里的风险权数表示经营风险程度的大小。《巴塞尔协议》把表内资产统一分为四个风险类别或风险权重，即0%、20%、50%、100%。表外资产按照相应的信用转换系数转换成表内等同的风险资产，然后再乘以表内资产的风险权数。一家银行的风险总额等于把经过调整后的表内和表外风险资产加总后的总额。用公式表示如下：（公式1.1） 针对操作风险的最低资本要求，巴塞尔委员会提出了处理操作风险的三种方法：基本指标法、标准法和高级计量法（即内部度量法）。基本指标法是以某种单一指标作为银行总体风险的替代物，如以总收入的某一固定比例确定银行操作风险持有的资本量；标准法是将银行经营活动根据业务进行划分，对每一种业务而言，资本要求是以固定比例乘以操作风险计算而得，操作风险总资本要求等于全部业务所需监管资本之和；内部度量法允许各家银行依据内部数据确定资本量，对于每一种业务和风险类别，银行需要三方面数据，操作风险指数、损失事件发生概率和事后发生损失，将这些数据乘以巴塞尔委员会确定的比率，就可以计算出银行应有的最低资本量。整个规定资本要求（RCC）计算公式为： RCC= （公式1.1） 其中，i代表业务单位，j代表风险类型。 ㈡、资本充足率监管指标的计量方法 [①]，可谓最重要的监管指标。随着巴塞尔协议的三次发展变革，商业银行资本充足率的计算公式最终确定为： 资本充足率=（资本—扣除项）/（风险加权资产+12.5 倍的市场风险资本+12.5倍操作风险资本要求） （公式1.2） 核心资本充足率=（核心资本—核心资本扣除项）/（风险加权资产+12.5 倍的市场风险资本+12.5倍操作风险资本要求）。 （公式1.3） 商业银行计算资本充足率时，对计入所有者权益的可供出售债券公允价值正变动可计入附属资本，计入部分不得超过正变动的50%；公允价值负变动应全额从附属资本中扣减，商业银行的附属资本不得超过核心资本的 100%；计入附属资本的长期次级债务不得超过核心资本的50%。商业银行计算资本充足率时，应从资本中扣除以下项目如下表（表1-1） 核心资本的扣除项目 商誉 商誉 商业银行对未并表金融机构的资本投资 商业银行对未并表金融机构的资本投资的50% 商业银行对非自用不动产和企业的资本投资 商业银行对非自用不动产和企业的资本投资的50% 资料来源：中国银行业监督管理委员会关于修改《商业银行资本充足率管理办法》的决定 并且，商业银行计算各项贷款的风险加权资产时，应首先从贷款账面价值中扣除专项准备；其他各类资产的减值准备，也应从相应资产的账面价值中扣除。 二、公允价值计量对资本充足率监管指标的影响 ㈠、公允价值实施对银行资本波动的影响 ⒈可供出售资产的会计处理对监管资本的影响 由于使用公允价值方法计量，随着市场价格的波动，部分金融工具未实现的损益将计入资本公积项目或直接计入损益，公允价值的频繁变化，增加了银行资本的波动性。可供出售金融资产未实现的损益计入资本公积，这将影响到银行股东权益的计算。 借:可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 当银行持有的可供出售金融资产公允价值高于账面价值时，所产生的未实现利得将导致银行所有者权益的增加，从而银行监管资本也增加，在其他条件不变的情况下，银行的资本充足率将相应提高。反之，银