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现代审计的几个问题.pdf

④ 。jl薹耋嚣叠,。。爹窿:髫。薯寨髫:雪鬻喾嚣 二 !_£。o一- “j。一 :=t“?-∥_j#?《 ;奎||舞;箩爹爹窘舞爹;麓爹 邓薰纛堇燕簇 文 / 王 期望差距阖题 德 升 1.期望差距的意义及其发展 对审计人员的作用和责任的认识方面,审计人员与公众和财务报表使用 者之间存在差距,即公众对审计的期望大大超过审计人员自身执业的认识。这 个差距称为期望差距(expectationgap)。根据D.M.固依和J.D.萨利温的解释, 期望差距就是公众和财务报表使用者认为审计人员应该做到以下几点: (1)在舞弊和违法行为的发现和报告方面应更加负有责任; (2)提高审计效率,即在不实报告的发现方面谋求改善; (3)在审计的性质和结果方面,向财务报表使用者提出更有用的信息; (4)与可信财务报表负有责任的董事会中的审计委员会加强沟通,以便提 出更明了的信息。 最早提出期望差距的是美国1974年设立的审计人员责任委员会(The CommissiononAuditor’s Responsibitities)。这个委员会的委员长是科恩(Mannel C.Cohen),故也称为科恩委员会。该委员会认为,差距存在的责任不在财务报 表使用者方面,而应使审计准则明了化、严密化以及提高审计人员的作用。为 理代审计.略八个问题 《中国审计》2001年第3期 21 了回答使用者的期望而采取多种有效的方法。这个委员会的 CICA的麦克唐纳委员会在其研究报告中用下列图表来说 建议未被当时职业审计人员所接受。后来,到了80年代后半 明期望差距。 期,期望差距继续存在并有了发展。正值这个时期,有些大公 图中c指现有的准则所要求的水平。A是指公众对审计抱 司破产,官员的贪污,经营者的舞弊以至大规模的行贿事件屡 有理想的期望水平。B对审计人员来说是可能实现的水平,也 有发生。于是人们就产生了一个疑问,既然财务信息通过审计 可以说B与C之I司是合理的期望,A到B之间属于公众的过 人员审计为什么没有发现问题,他们是否认认真真地开展了 高期望,也叫做过剩期望。D表明审计人员实际的执业水准。如 审计?注册会计师的责任是什么,应该具有什么责任?对这个 果公众抱有现有职业准则满足不了的合理的期望(B到c之 问题,国会、法学家、分析家以及注册会计师本身都很关心。 间)或者会计师的执业水准达不到准则(c到D之间),在这种 适应这种形势,80年代中期成立了治理虚假财务报告全 情况下就应改进准则或者提高执业水平。这样做是完全可能 National FraudulentFinancialRe— 国委员会(The CommissionOn 的,而且也必须这样做。 另一方面,也是困难的一方面,即在公众的期望不合理的 porting)。这个委员会的委员长是垂德威(J·C·Treadmay),故 也称垂德威委员会。垂氏认为,首先对财务报表负责的应是企 情况下,(A到B之间)或者对执业水平有不正确认识(D到E 业。尽管如此,审计师起着非常重要的作用。财务报表使用者

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