离职后福利会计核算的探讨.pdfVIP

讨 ◎文／邹德军 1打职后福利是指企业为获得职工 为相应资产的成本或者当期费用。 供的服务而在职工退休或与企业解除劳动 r勺提供的服务而在职工退休或与 采取企业年金基金方式的职工薪酬，本 关系后，提供的除短期薪酬和辞退福利外的 企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报 质上属于养老保险，企业支付薪酬的时间点 各种形式报酬和福利。 酬和福利。随着社会经济发展，许多企业为 与职工能够获得薪酬的时间点存在一定的 《修订方案》要求企业将离职后福利计 离职后的职工提供一定的福利．特别是在一 差异。采取股份支付的职工薪酬。其价值大 划分类为设定提存计划和设定受益计划。 些从事高薪技术研究开发的企业，离职后福 小依赖企业权益资本价值变化，具有一定 其中设定提存计划是企业向独立于企业的 利往往成为企业吸引人才的重要手段。可以 程度的不确定性。在企业年金基金或者股 基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付 预见，离职后福利将是企业经济管理活动中 份支付方式下，职工获得薪酬或者将股份转 义务；设定受益计划，是指除设定提存计划 重要的组成部分。 换为货币形式的时间点相比于企业支付薪 以外的离职后福利计划。 酬时间点往往滞后很久。也就是说企业已经 属于设定提存计划离职后福利，《修订 一．现行会计准则及修订方案中对离 支付了薪酬，而职工需要在此后较长的时间 方案》要求企业在职工为其提供服务阶段 职后福利的核算 点上才能获得薪酬。 所属的会计期间。根据设定提存计划计算的 离职后福利属于企业职工薪酬的范 如前所述，离职后福利是企业在职工退 应缴存金额确认为负债。并计入当期损益或 畴。在现有的企业会计准则中与职工薪酬 休或与企业解除劳动关系后提供的报酬和福 资产成本。属于设定收益计划的离职后福 相关的会计核算规范是《【企业会计准则第 利。职工在离职后获得薪酬与企业支付这部 利，《修订方案》要求企业应当根据设定受益 9号——职工薪酬》(以下简称。《职工薪酬 分薪酬的时间点可以相差无几但是企业支付 计划确定的公式(用预期累计福利单位法和 准则》”)、《企业会计准则第ll号——股份支离职后福利的时点与企业获得职工服务的时 适当的精算假设，计量设定受益计划所产生 付》(以下简称。《股份支付准则》”)、《企业会 间点有较大差距。考察这三项准则，离职后福 的义务)，将产生的离职后福利义务归属于 计准则第10号——企业年金基金》(以下简利不属于《企业年金基金准则》或者Ⅸ股份支 职工提供服务的期间，并计入当期损益或资 称。Ⅸ企业年金基金准则》”)。这三项准则涉 付准则》所规范的事物，与之相关为《职工薪酬 产成本。如果设定受益计划存在资产的，企 及职工薪酬的主要领域是支付的方式时问 准则》第二条第八款，将其他与获得职工提供 业应当将设定受益义务现值减去设定受益 点。其中((股份支付准则》规范企业为获取职 的服务相关的支出纳入职工薪酬核算范围。根 计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确 工提供服务而授予其权益工具或者承担以 据《职工薪酬准则》的核算要求，离职后福利 认为一项设定受益计划净负债或净资产。如 权益工具为基础确定的负债的交易，Ⅸ企业 应该在职工提供服务的会计期间进行会计核 果设定受益计划存在盈余的，企业应以设定 年金基金准则》规范依法制定的企业年金 算。并且记入相应资产成本或者当期费用。可 受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者 计划筹集的资金及其投资运营收益形成的 见，现有的会计准则中并没有对离职后福利的 计量该净资产。其中：资产上限，是指企业可 企业补充养老保险基金，要求将企业年金 会计核算做出有针对性的核算规范。 从设定受益计划退款或减少未来对设定受 基金应当作为独立的会计主体进行会计处 2012年9月，财政部发布了修订程企业会 益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。 理和列报。企业为获得职工服务而支付的其 计准则第9号——职工薪酬》的征求意见稿 企业应当在设定受益计划结算时，确认一项 他形式的薪酬均由《职工薪酬