第5章 成本费用审计.pptVIP

（一）关于存货的监盘有关审计问题 2007年1月1日开始实施《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》1.存货监盘的涵义 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 2.存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。 3.存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。 4.存货监盘的“监”的体现 （1）参与盘点前的规划。 如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。 （2）监视或巡视。 （3）计量器具的测定。 （4）抽点。——不低于10％，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。 5.存货监盘计划 存货监盘计划包括的内容 一是存货监盘的目标、范围及时间安排； 二是存货监盘的要点及关注事项； 三是参加存货监盘人员的分工； 四是抽查的范围。 6.监盘时间 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。 新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。 7. 监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 注册会计师实施的替代审计程序主要包括： a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证； c.向顾客或供应商函证。 （二）生产成本在完工产品和在产品之间的分配的审查过程 注意掌握生产成本及销售成本倒轧表的编制 生产成本及销售成本倒轧表 常见错弊 1、生产成本在归集和分配不当，造成资产和费用核算不实。 2、成本多计或少计，影响当期利润。主要表现： （1）盘亏盘盈存货，没有及时作相应调整； （2）存货结转销售成本时不按一贯性的原则，随意采用实际计价法、加权平均法、先进先出法等调节成本； （3）销货退回、更正错记销售时不结转成本； （4）以次抵好、存货霉烂、变质等，不确认跌价损失。 3、应预提的费用不预提、应摊销的费用不摊销，影响利润。 4、展览费、广告费等大项支出不通过待摊费用摊销,或通过待摊费用摊销但摊销的期限不正确。 5、以工资总额为基数提取的费用多提或少提（包括：工会经费、职工教育经费、失业保险费、职工福利费）。 6、根据收益期限摊销的费用多提或少提（包括：固定资产折旧年限或残值率估计不合理、无形资产摊销、长期待摊费用等） 7、财务费用和利息资本化混淆未按准则和制度的规定要求计算分配，影响当期资产和利润。 成本费用审计要点 1、医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资，后勤服务人员的食堂人员工资，都直接进入管理费用。 2、同是教育投资，职工教育经费按工资总额1。5%提取，计入管理费用，但职工子弟学校经费和技工学校经费，因其与生产非直接相关，则在营业外支出开支。 3、企业特约播映赞助性质的广告费，应在税后利润列支，会计利润核算可计入营业费用，但必须经过纳税调整。 4、在采用计划成本计价时，必须按材料类别或品种计算成本差异率，不得用综合成本差异率（一般在制定财务计划时使用）。同时，按照规定用本月或上月成本差异率计算分配成本差异时，不得任意分配成本差异以认为调节成本。 5、期末已领未用材料不退库也不作假退库而流作下月使用，将导致两个会计期间直接材料费用失真，第一月虚增，第二月虚减。 6、在计算应纳税所得额时，都必须将工资总额调整为计税工资总额进行。 1、从4月份角度看，则期初余额应为： X + 5 100 – 4 000 = 1 240 X = 140（千克） 2、100千克材料制成产成品80千克，即完工产品耗用材料比率为80%（80/100）；在产品耗用材料比率随加工程度逐步损耗。——必须将所有在产品和产成品根据一定比率全部还原为原材料。则 3月底 4月1—10日 4月1—10日 4月10日 在产品盘存数 耗用材料数 完工产品 结存在产品 耗用材料数 （投入数） 耗用材料数 耗用材料数 即