第六章 所得税会计.pptVIP

程莹 第五章 所得税会计 第三节 所得税会计基础 应税所得额≠会计利润 可免税收入 永久性差异 税法作为应税收益的非会计收益 不可扣除的费用或损失 差异 税法作为可扣除费用的非会计收益 时间性差异 会计收益大于应税收益 暂时性差异 会计收益小于应税收益 其他暂时性差异 P510 应付税款法：应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应交的所得税。 在应付税款法下，企业应按税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额，再按规定税率计算应纳所得税额，作为费用直接计入当期损益。 纳税影响法：纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。 纳税影响会计法又可具体分为“递延法”和“债务法”两种 利润表债务法、资产负债表债务法 第四节 所得税的会计处理 一、会计账户的设置 （一）所得税费用（损益类科目） 应付账款法，期末余额反映本期应交所得税 纳税影响会计法，核算企业应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。 明细科目：“当前所得税费用”、“递延所得税费用” 资产负债表日, 借:所得税费用——当期所得税费用 贷:应交税费——应交所得税 确认相关资产、负债时， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 借：所得税费用——递延所得税费用 贷：递延所得税负债 资本公积——其他资本公积 资产负债表日，。。。。 期末,本账户余额转入”本年利润”,结转后本账户应无余额. 递延所得税资产、递延所得税负债(采用资产负债表债务法) 暂时性差异 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异： 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异： 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 可抵扣暂时性差异： 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额——递延所得税资产 应纳税暂时性差异： 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额——递延所得税负债 递延所得税资产 确认相关资产时， 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 资产负债日， 1、若应予确认的递延所得税资产大于本账户余额的，则 借：递延所得税资产 贷：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 2、若应予确认的递延所得税资产小于本账户余额的，则 借：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税资产 3、预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异的，按应减记的金额， 借：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税资产 递延所得税负债 确认相关资产时， 借：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 资产负债日， 1、若应予确认的递延所得税负债大于本账户余额的，则 借：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 贷：递延所得税负债 2、若应予确认的递延所得税资产小于本账户余额的，则 借：递延所得税负债 贷：所得税费用——递延所得税费用 资本公积——其他资本公积 递延税款(未采用资产负债表债务法) 贷方：反映企业本期税前会计利润大于应税所得产生的暂时性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的暂时性差异对纳税影响的借方金额。 借方：反映企业本期税前会计利润小于应税所得产生的暂时性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的暂时性差异对纳税影响的贷方金额。 应交税费——应交所得税 借方：实际上缴的所得税额 贷方：定期应交的所得税额 二、应付税款法的会计处理 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 [例25] [例26] [例27] [例28] [例29] 三、纳税影响会计法的会计处理 （一）利润表债务表 特点，当预期税率发生变动或税基变动