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无标题文档 页码，1/3 第六章 特殊业务准则难点精讲及案例解析 第一节 外币折算     难点一：外币交易的处理         一、交易日的处理     交易日是某项交易发生之时，需要采用相应的汇率将外币折算为计账本位币反映。     1.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。     2.外币交易（除外币兑换业务和接受投资者投资业务外）应当在初始确认时，采用交易 发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。     即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。中间价是银行 买入价与卖出价的平均价，如银行当日的美元买入价１美元＝7.55元人民币，卖出价１美元 ＝7.65元人民币，那么中间价为１美元＝7.60元人民币。     3.外币兑换业务，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。银行 买入价通常是指银行买入美元需要支付多少人民币；银行卖出价是指银行卖出美元需要收多 少人民币。     4.企业通常应当采用发生日即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率 的近似汇率进行折算。     5.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用 合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币 金额之间不产生外币资本折算差额。    【案例】     某中外合资经营企业注册资本为3 000万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率 为1：7.0。中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入1 000万美元和2 000万美 元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：6.20、 1：6.25、 l：6.24和1：6.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用 业务发生日的汇率折算。     请问：该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额是多少？（计量单 位：万元） /2010jxjy/jl/hzs/kjzz/wz/013_10cedu_sh_hz... 2011-10-21 无标题文档 页码，2/3    【解析】     第一步：判断该中外合资经营企业投资资本应采用的折算汇率。     企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合 同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算     该中外合资经营企业应该采用的折算汇率为     2010年1月1日        1：6.20     2010年3月1日        1：6.25     第二步：计算该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额。     1 000×6.2＋2 000×6.25= 18 700（万元）     二、资产负债表日及结算日的处理    （一）外币货币性项目     货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产或者偿付的 负债。货币性项目包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账 款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。     采用资产负债表日即期汇率