解读《39号准则-公允价值计量》CAS39修订.pdf

会计聚焦 《企业会计准则第39 号 ——公允价值计量》 2014 年2 月 内容 范围 2 公允价值的定义 3 公允价值的确定 3 识别相关的资产和负债 3 考虑资产和负债的特征 4 识别资产或负债定价的市场 4 市场参与者 5 假设交易发生的价格 6 非金融资产的公允价值计量——最佳用途 7 负债和企业自身权益工具的公允价值计量 8 一般原则 8 不履约风险 9 禁止负债或主体自身权益工具转移的限制 10 具有可随时要求偿还特征的金融负债 10 市场风险或信用风险可抵销的金融资产和金融负债的公允价值计量 10 公允价值初始计量 11 估值技术和输入值 11 估值技术的校正 13 估计技术的变更 13 出价与要价输入值 14 公允价值层次 14 第1 层次输入值 14 第2 层次输入值 15 第3 层次输入值 17 公允价值披露 18 衔接规定 20 《德勤会计聚焦》由德勤中国专业技术部编纂，专为各行业公司董事、高管及财会人士提供关于国内外会计发展最新信 息，以及德勤的专业洞察及会计见解。 如需进一步沟通，请联系您的客户服务团队，我们诚愿作进一步诠释和讨论。 如欲了解更多关于国内外会计发展的最新信息，请浏览以下网站: 英文﹕ 中文﹕ 德勤会计聚焦— 《企业会计准则第39 号—公允价值计量》 2 《企业会计准则第39 号—公允价值计量》 为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量， 财政部于2014 年1 月26 日发布了《企业会计准则第39 号——公允价值计量》（ASBE 39 ），要求自2014 年7 月1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境 外上市的企业提前执行。 ASBE 39 与国际会计准则理事会（IASB ）于2011 年5 月12 日发布的《国际财务报告准 则第13 号——公允价值计量》（IFRS 13 ）基本趋同。ASBE 39 规范了公允价值的计量 和披露。除有限情况外 ，ASBE 39 适用于其他相关会计准则要求或者允许采用公允价值进 行计量或披露的情形。其他相关会计准则中有些准则要求在持续基础上计量特定项目的公 允价值（ASBE 39 中称为“持续的公允价值计量” ）（例如，《企业会计准则第3 号——投 资性房地产》中采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产） ；有些准则要求仅在特 定情况下才以公允价值计量（ASBE 39 中称为“非持续的公允价值计量”） （例如，《企业 会计准则第4 号—— 固定资产》中持有待售的固定资产）；而有些准则则要求披露公允价 值信息 ，即使该等项目并不是以公允价值计量进行后续计量 （例如，《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》关于披露每类金融资产和金融负债公允价值的信息，不论其是 否按公允价值进行后续计量（例如以摊余成本计量的银行借款），但另有规定的除外）。 ASBE 39 规范了公允价值的定义，提供了确定公允价值的指引 ，并引入了有关公允价值计 量的披露要求，但并不涉及资产和负债何时须以公允价值计量的要求。 德勤会计聚焦— 《企业会计准则第39 号—公允价值计量》 1 范围 ASBE 39 主要关注 ASBE 39 适用于企业会计准则要求或允许采用公允价值进行计量或披露的情形（无论 资产和负债，但需要 注意的是，当企业自 是金融项目还是非金融项目），但适用于 《企业会计准则第11 号——股份支付》的股 身权益工具以公允价 份支付业务相关的计量和披露，和适用于 《企业会计准则第21 号——租赁》的租赁业 值计量时，ASBE 39 也适用。 务相关的计量和披露除外。 ASBE 39 明确，与公允价值类似的其他计量属性的计量和披露（如，《企业会计准则 第1 号——存货》规范的可变现净值、 《企业会计准则第8 号——资产减值》规范的 预计未来现金流量现值）也不属于ASBE 39 的适用范围。 同时，ASBE 39 明确以下项目的披露遵循其他相关会计准则的要求： ? 以公允价值减去处置费用后的净额确定可收回金额的资产的披露，适用《企业会计 准则第8 号——资产减值》 ； ? 以公允价值计量的职工离职后福利计划资产的披露，适用《企业会计准则第9 号— —职工薪酬》 ； ? 以公允价值计量的企业年金基金投资的披露，适用《企业会计准则第10 号——企 业年金基金》。 观察 ASBE 39 适用范围内的公允价值计量的例子包括但不限于： ? 根据《企业会计准则第20 号——企业合并》非同一控制下的企业合并在购买日以 公允价值计量的被购买方的可辨认资产和负债（不需要针对购买日的计量运用 ASBE 39 的披露要求）； ? 根据 《企业会计准则第4 号—— 固定资产》以公允价值减去处置费用后的净额计量 的持有