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美、日、法三国之间的税务会计比较 从会计发展的历史可以看到，会计理论与方法在不同国家、不同时期的发展水平是不平衡的。这种不平衡体现出的差异，主要是受各国及各时期政治，经济体制、投资体制、企业组织形式、税收体制、会计管理体制和文化传统因素影响形成的，是完全适应并为本国政治、经济目标服务的。因此，从事国际比较会计研究的学者们依照一定的标准，把各国的会计划分成各种模式。作为现代会计分支之一的税务会计，在各种会计模式中必然占有一定的地位，表现出一定的特色。所以，本部分就不同的会计模式中，最有代表性和最易收集到资料的三个国家的税务会计作为样本加以比较，并同我国的税务会计加以对比，以便搞清楚税务会计的本质属性。这三个样本国家是美国、日本和法国。 一、美国税务会计的环境特征 美国的经济体制被认为是自由放任性的市场经济体制，也有人称是有调节的市场经济。“自由放任”主要是相对于欧洲大陆和日本的产业政策及经济计划而言的；而调节则是美国政府采纳凯恩斯学派的观点，为了医治长期的经济滞胀，在宏观上进行的间接调控。美国的投资体制是以企业为主，由市场决定供求，银行只经营中短期贷款。由于美国的证券市场极为发达，买卖证券的人数多、分布广，20世纪30年代开始，相继制定并颁布了《证券法》和《证券交易法》。这两项法律对美国财务会计的规范化产生了重大的影响，直接导致了美国公认会计原则的产生。 美国企业的组织形式，主要是股份有限公司，全国企业大约有700万家，其中股份有限公司约300万家，上市公司约1.1万家，上市公司虽只占公司总数的3．67%，但其产值却占全美国产值的40%。利润占全美国所有公司利润的70％。美国的中小企业数量虽多。但影响不大。美国的大企业多为股份公司，中小企业多为合伙公司或独资公司。其巨型跨国公司几乎都是股份公司。 美国属于普通法系的国家。普通法系形成于英国，后扩展到美国和英联邦国家。因此在美国，真正起作用的不是法律条文。成文法只是对普通法的补充，适用法律是经过法院判例予以的解释。美国的国会和各州及地方议会都有立法权，相应的各级法院也都有时相应各级立法机构制定法律的解释权。税法亦不例外，作为国税主体税种的所得税征收的依据是联邦税法；而各州及地方税法则可规定除联邦税之外征收其他税。如消费税等。 公司所得税和个人所得税构成联邦财政收入的绝大部分，公司所得税税率采用累进税率，拥有80％以上的其他公司股份时，收到相应的股利免税，否则依15％的税率征税，经营亏损抵减前滚3年，后滚15年，税务会计计税基础依税法要求计算。 美国的会计核算规范管理为民间型，美国财务会计准则委员会（FASB）为自律机构作为联邦政府机构的证券交易委员会仅保留了对会计准则的最终否决权，实际上履行监督职能；会计核算规范以公认会计原则为核心，立法对会计规范无直接影响，证券法律仅涉及会计信息的披露，如财政报表种类和格式、报表信息的表达等。美国公认会计原则的起因是维护资本市场的稳定，与证券业直接相关，因而不规范证券交易委员会管辖之外的企业。 在美国，面向投资者的财务报告体系，从财务报表到会计披露的要求，凡与投资者的决策和现金流量相关的会计信息均包括在内，其以现金流量表取代财务状况和经营成果的合并报表成为普遍要求。 因此，美国的税务会计是完全脱离公认会计原则的另一套报告体系，是建立在税法目标的基础之上，从税基的计算到税款的缴纳，始终贯彻税收法案规定的专门会计系统。为此，美国税务会计界在国家税收署的支持下，已经建立起一套税务会计的完整的理论框架，并依此作为调整财务会计信息和申报纳税的理论依据。所以，美国的税务会计充分地体现出对财务会计的独立性特征。 二、日本税务会计的环境特征 日本的经济体制被认为是政府主导型的市场经济体制。政府干预经济，推行经济计划和产业政策，不仅扶持重点发展的产业，甚至扶持某些重点企业；证券市场发达，但不是建立在本国的国民投资基础之上，而是东京证券市场的国际化程度较高；企业的资金来源主要是银行和集团内部；企业集团有家族式的历史传统，集团内部各企业相互支持，乃至庇护；股份公司中职工股份普遍；经济立法全面，近乎于大陆法法律体系。 日本的金融业发达，政府与民间金融机构分工严明，金融与产业资本紧密结合。日本的税收体制是以所得税为主，以财产税和消费税及其他税为辅，公司所得税税率分为两种，不作为股利分配的应税所得是43.3％，作为股利分配的应税所得减按33.3％征收；资本利得全部并入应税所得，对收到的国内股利免税，经营亏损前滚1年，后滚5年。计税基础以会计利润为依据。 商法对日本的企业组织形式，规定了三种：无限合伙公司、有限合伙公司、股份有限公司，有限责任公司法又规定了第四种形式有限责任公司。日本的股份有限公司和有限