长期股权投资后续计量及对财务质量的影响.pdfVIP

一论坛|LUNTAN 长期股仅援谤后镑针量 ·邹武平／文 厦对幼多质量的影响◆◆畛 戳提要：长期股权投资后续计量主要包括采用成本法对投资收益 的确认、采用权益法对投资收益的确认、长期股权投资减值的核算等。 本文从企业财务质量分析的角度，探讨了长期股权投资后续计量对企 业的资产质量、利润质量所产生的不同程度的影响。 长期股权投资包括对子公司的 成本法核算，原因在于：一是为了与 在成本法下，当被投资企业宣布 投资、对合营企业的投资、对联营企 国际财务报告准则趋同；二是对于子 当年实现的净利润时，投资企业无需 业的投资以及对被投资单位不具有 公司的长期股权投资，在投资企业的 做任何会计处理。只有当被投资企业 控制、共同控制或重大影响、在活跃 个别财务报表中按成本法进行核算， 宣布分配利润或现金股利时，投资企 市场中没有报价、公允价值不能可靠 可以使投资企业反映的会计信息更 业才按照自己应得的利润或现金股 计量的权益性投资。目前用来规范长 加全面和充分。 利计入“应收股利”。也就是说，成本 期股权投资核算的相关规定主要是 (二)成本法核算的一般程序。长 法下投资收益的确认与货币资金的 长期股权投资准则及其应用指南和 期股权投资按照初始投资成本计价， 流入有直接的关系，投资收益能够真 《企业会计准则解释》。从财务质量分 追加投资时按照追加投资时的初始 实反映出投资企业因投资而获得的 析的角度来看，长期股权投资的后续 投资成本作为长期股权投资的账面 现金流量，对企业投资状况的评价更 计量对企业的资产质量、利润质量都 价值。被投资企业宣告分派利润或现 为真实可靠。所以在这种情况下，利 有不同程度的影响。 金股利时，投资企业应按照应享有的 润(投资收益)的质量也相对较高。 份额，确认为当期投资收益。2009年 一、成本法及其对财务质量的 二、权益法及其对财务质量的 6月财政部印发的《企业会计准则解 影响 影响 释第3号》明确规定采用成本法核算 (一)成本法的适用范围。长期股 的长期股权投资，除取得投资时实际 (一)权益法的适用范围。权益法 权投资准则第五条规定，采用成本法 支付的价款或对价中包含的已宣告 是指长期股权投资最初以投资成本计 核算的长期股权投资包括：①投资企 但尚未发放的现金股利或利润外，投 量，以后则要根据投资企业应享有被 业能够对被投资单位实施控制的长 资企业应当按照享有被投资单位宣 投资企业所有者权益份额的变动，对 期股权投资，即对子公司的投资。投 告发放的现金股利或利润确认投资 长期股权投资的账面价值进行相应调 资企业对子公司的长期股权投资，日 收益，不再划分是否属于投资前和投 整的一种会计处理方法。长期股权投 常应当采用成本法核算，但编制合并 资后被投资单位实现的净利润。这一 资准则第八条规定，投资企业对被投 财务报表时应按照权益法进行调整。 规定大大简化了成本法的核算。 资单位具有共同控制或重大影响的长 ②投资企业对被投资单位不具有共 (三)成本法与财务质量。在成本 期股权投资，应当采用权益法核算。