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非货币性资产交换 本章知识点 ※非货币性资产概念及非货币性资产交换的认定 ※非货币性资产交换的公允价值处理模式 ※非货币性资产交换的账面价值模式 ※换入、换出多项非货币性资产的处理 第一节、非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产概念　　　　 货币性资产：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　非货币性资产：指货币性资产以外的资产。非货币性资产包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。交易性金融资产（包括债券投资），因企业是准备随时出售的，同样被认定为非货币性资产。 二、非货币性资产交换的认定 （一）交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 （二）该交换不涉及或只涉及少量的补价【课堂讲解题1】 【课堂讲解题1】 在确定涉及补价的交易是否为非货币资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占( )的比例低于25%确定。 A．换出资产公允价值 B．换出资产公允价值加补价 C．换入资产公允价值减补价 D．换出资产公允价值减补价 [答案]A 在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占( )的比例低于25%确定。 A．换出资产公允价值 B．换出资产公允价值加上支付的补价 C．换入资产公允价值加补价 D．换出资产公允价值减补价 [答案]B 第二节、非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换确认和计量原则 （一）换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 计量原则： 非货币性资产交换以公允价值为计量基础应同时满足的两个条件 1、第一个条件：该项交换具有商业实质 商业实质的表现 【课堂讲解题2】 【课堂讲解题2】 在非货币性资产交换中，具有商业实质的表现有 ( )。 A．换入资产的本来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 B．换入资产与换出资产的预计末来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 ， C．非货币性资产的公允价值能可靠计量 D．非货币性资产交换签订了合同 E．补价占整个资产交换金额的比例低于25% [答案]AB 2、第二个条件：换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值。 注意：①采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。 ②在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。 关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性交换不具有商业性质。  二、公允价值模式的会计处理 (一) 换出资产视不同类别的会计处理 1、换出存货资产，视同销售处理 2、换出长期股权投资、固定资产等账面价值与公允价值之差异分别列为“投资收益”“营业外收支”。 （二）无补价的非货币性资产交换 原则: 以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值十应支付的相关税费 （三）有补价的非货币性资产交换（单项资产交换） 原则: 以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。 公式： 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+/或--补价+应支付的相关税费 如果公司已为换出资产计提了短期投资跌价准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期投资减值准备时，也应一并转出。 【课堂讲解题3】 【课堂讲解题3】 2007年3月1日，甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品，设备的原价为300万元，累计折旧为100万元，固定资产减值准备为20万元，公允价值为260万元，乙公司库存商品的账面价值为160万元，公允价值 (计税价格)为200万元，适用的增值税税率为17%；