2015年度新企业所得税纳税申报填报及审核.ppt

新企业所得税申报表填报及审核 2009.09 新企业所得税申报表设计的意义 企业所得税申报表的功能及其填报的内容,具体反映和体现了企业所得税的相关法律规定和政策措施,每一项政策、每一项法律规定都会在纳税申报表上有合适的“位置”，以落实政府有关企业的税收政策，调整、约束、规范企业的纳税行为。 2008版申报表采用的是间接法—以会计利润为基础，通过纳税调整间接计算出应纳税所得额 从纳税人角度：遵从会计核算，方便会计人员填报 从税务机关角度：会计与税收差异有序反映，便于税收管理 年度纳税申报主表内容 2008版申报表主要包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四大部分。 利润总额=营业收入-营业成本一营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益+营业外收入-营业外支出 “营业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额填报。“投资收益”既包括股权投资收益，又包括债权投资收益；既有境内投资收益，也有境外投资收益。通常情况下，股权投资收益按照税后的金额来填写。 利润总额是计算税法允许扣除的公益性捐赠的基数。 年度纳税申报主表内容 应纳税所得额计算中的不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除、抵扣应纳税所得额、境外应税所得弥补境内亏损和弥补以前年度亏损，顺序是从前至后，依次而来，这些项目充分体现了企业所得税法有关规定。 免税收入是指计入了利润总额但属于税收规定免税的收入或收益,包括国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 年度纳税申报主表内容 境外应税所得弥补境内亏损是指根据税收规定，境外所得可以弥补境内亏损的数额，当本表第13+14-15行（利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）＜0时，本行填报纳税人境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不超过纳税人当年的全部境外应税所得。当本表第13+14-15行＞0时，如以前年度无尚未弥补的亏损，本行填零；如以前年度有尚未弥补的亏损，填弥补以前年度尚未弥补亏损的最大值，同时不超过纳税人当年全部境外应税所得。 当本表第23行＜0时，即为可结转以后年度弥补的亏损额。 年度纳税申报主表内容 应纳税额的计算除根据主表逻辑关系计算出的指标外，其余数据来自附表。主要包括：减免所得税额、抵免所得税额、境外所得应纳所得税额、境外所得抵免所得税额、本年累计实际已预缴的所得税额、汇总纳税相关项目以及本年应补（退）的所得税额。 抵免所得税额指纳税人购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，其设备投资额的10%可以从企业当年应纳所得税额中抵免的金额；当年不足抵免的，可以在以后五个纳税年度结转抵免 境外所得抵免所得税额填报时，当其在境外实际缴纳的所得税额小于抵免限额的，按抵免限额填报，超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵免税额后的余额进行抵补。 年度纳税申报主表内容 附列资料包括以前年度多缴的所得税在本年抵减额和以前年度应缴未缴在本年入库所得额，与附表没有什么直接的逻辑关系，与财务报表中的附注一样，起一个说明作用。 以前年度多缴的所得税在本年抵减额填报纳税人以前年度汇算清缴多缴的税款尚未办理退税，并在本年抵缴的金额。 以前年度应缴未缴在本年入库所得额填报纳税人以前年度损益调整税款、上一年度第四季度或第12月份预缴税款和汇算清缴的税款，在本年入库金额。 年度纳税申报附表——收入明细表 本表由销售（营业）收入和营业外收入两部分构成，其中销售（营业）收入是业务招待费和广告费扣除限额的计算基数。 销售（营业）收入分别由主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入三部分组成。执行《企业会计准则》的企业，视同销售收入已经确认到主营业务收入或其他业务收入中，本表视同销售收入应为零；执行《企业会计制度》的企业，视同销售的会计处理原则是成本转账，售价计税，税法则需要分别确认收入、成本和税金，面临纳税调整增加和减少。 年度纳税申报附表——收入明细表 销售货物时国税函[2008]875号指出，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： （1）商品销售合同已签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 以上规定基本上与企业会计准则中收入确认条件相一致。 以商业零售企业对外发行购物卡为例，在确认增值税收入时不能同时确认所得税收入，必须递延到持卡人实际消费时确认相应的所得税收入。因相关的已发生或将发生的成本无法可靠计量，不