上市公司股权激励税务处理探析.pdfVIP

制度解读IPOLICYINTERPRETATION 上市公司股权激励税务处理探析 山东轻工业学院金融职业学院 宋新华 股权激励是指在经营者与公司之间建立一种基于股权为基础 这样一方面能够更加可靠的衡量酬劳成本和公司利润，另一方面 的长期激励约束机制，经营者以其持有的股权与公司形成以产权 也有利于提高会计信息的相关性和真实性。因此股权激励的会计 为纽带的利益共体，从而分享公司的经营成果并承担公司的经营 处理问题就演变为股权激励的薪酬费用确认，包括会计反映时机 风险。目前 ，国际上通行的股权激励方式包括股票期权 、员工持股 和会计确认两个问题。在借鉴 《国际财务报告准则第2号——以股 计划 (ESOP)、MBO／MEBO、虚拟股票、股票增权 、业绩股票、延期 份为基础的支付》和美国 财《务会计准则公告第123号——以股份 支付计划、限制性票等。我国允许在上市公司中执行的股权激励主 为基础的支付 (修订)》的基础上 ，我国证监会于2006年1月431公 要分为股票期权、股票增值权、限制股票以及大股东直接送股等行 布了 《上市公司股权激励管理办法》(试行)和2006年1月5日《企业 为。截止N2oo8年10月30日沪深两市共有143家上市公司推出了 会计准则第11号——股份支付 (意见征询稿)》，对股票期权费用 较为规范的股权激励方案，并在实践中进行了各种探索，有些公司 化、直线摊销、公允价值计量等问题进行了规定。例如股份支付分 的股票期权已到行权期，在这个过程中必然涉及到相应的税务处 为权益结算的股份支付(主要是股票期权和限制性股票)和现金结 理问题。总体而言，股票期权计划涉及到公司的支出和个人的收 算的股份支付 (股票增值权)。对于权益结算支付，应当按照授予职 入，相关的税务处理也分为公司和个人两个层面。我国也公布了一 工和提供类似服务的其他方权益性工具的公允价值计量，不确认 系列的股权激励和个人所得税缴纳的管理规定。本文拟从企业的 其后续公允价值的变动；授予后立即可行权的换取职工服务的以 会计处理和个人所得税两个角度探讨有关股权激励的纳税问题。 权益结算的股份支付，应当在授予31按照权益工具的公允价值计 一 、股权激励会计处理 入相关成本或费用，相应增加资本公积。完成等待期 内的服务或达 一 般而言，股权激励的通常做法是企业根据股票期权计划的 到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支 规定，给予高级管理人员在某一规定的期限内(一般为5—10年)， 付 ，在等待期内的每个资产负债表 日，应当以对可行权权益工具数 按约定的价格 (通常是该权利被授予时的价格 )购买本企业一定数 量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取 量股票的权利。这种权利不能转让，但所购股票可以在市场上出 得的服务计人相关成本或费用和资本公积。以现金结算的股份支 售，经营者从而获得当13股票市场价格和行权价格之间的差价收 付按资产负债表 日当31权益工具的公允价值重新结算，确认成本 入。如果在该奖励规定的期限到期之前，管理人员已离开公司或者 费用和相应的应付职工薪酬，行权 日后不再确认成本费用，每期权 管理人员不能达到约定的业绩指标，那么这些奖励股份将被收回。 益工具 (应付职工薪酬)的公允价值变动计入当期损益(公允价值 通过这种长期激励约束制度的建立，可以把公司高级管理人员的 变动损益 )。 个人利益与企业的经营业绩联系在一起，可以充分调动高级管理 以股票期权为例。假没A公司为上市公司，2008年1月1日，该 人员的经营积极性，推动企业的发展。因此，股权激励在一定程度 公司董事会通过一项股票期权激励计划，约定高管 自2008年1月1 上为上市公司盈利增长提供了动力，但与此同时股权激励实施也 日起在公司工作满2年，可于2010年1月1日～3月31日间行使按每 使得上市公司管理费用大幅增长。 股4元的价格从公司购买股票，公司共授予高管层60000股的股票 由于股权激励的获得与公司员