平行结转分步法简析.pdfVIP

技术探索lTECHNICALPROBE 平行结转分步法简析 河南经贸职业学院 刘 或 分步法核算是产品成本核算方法之～，现实生产中的多步骤 连续经过两道工序，材料在生产初一次投入。1月份两道工序消耗 集中体现为两种情况：装配式多步骤和连续式多步骤。在装配式多 如下：第一工序发生材料消耗5oojf；，人1二费用300元，制造费用200 步骤生产模式下使用平行结转分步法比较容易接受，但在连续式 元；第二工序发生人工费用200元，制造费用100元。第二工序每生 多步骤生产模式下使用平行结转分步法，就需要一定的理解方式。 产一件产成品需要第一工序提供一件半成品。 在连续式多步骤生产形式下，人们习惯使用逐步结转分步法 ，即按 (1)若当月第一工序投产50件产品，全部加工为半成品后 由第 照产品加工顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后步骤计算 二工序加工为5O件产成品，则这50件产品成本计算为(见表1)： 产成品成本。陔种方法容易理解，但缺点是时效性较差。下一个T 由于两道工序都完成 了各 自的任务 ，所 以本月第一工序发生 序总是要等上一：亡序传递来的半成品成本信息为计算依据，即最 的1000元以及第二工序发生的300元消耗都应计人产品的成本。该 终产品的成本是按 【序顺序累计m来的，任何一个工序的计算出 题的计算思路是以各步骤为最终产品所做的贡献为突破 口，分别 问题，都会影响产成品成本的计算。本文通过实例，换一个角度 核算，平行汇总，从而实现计算产成品成本的 目的。 考虑，试用平行结转分步法来实现产品成本的计算。 (2)若当月第一工序投产50件产品，形成30件半成品后 由第二 [例]某企业从2010年1月起投入生产 甲产品，该产品生产需要 工序全部加工为产成品，第一：=l二序月末20件在产品的加工程度为 借：应收股利 5 加了投资收益，另一方面又因为可以提前享有被投资企业本年度实 贷：投资收益 5 现的利润而不提或少提减值准备，从而使投资企业的利润增加。 2010年12月31日，投资账面价值为100．5万元 ，可收列金额为 三、实施解释第3号对企业的财务影响 102万元 [(1020—50+50)×10％]，不提减值准备 。 (一)盈余管理的空间加大 通过以上实例分析可以看 出，由于 2011年5月2日，乙公司宣布分派2010年度现金股利时 实行解释第3号投资企业应分得的现金股利或利润全部计入投资 借 ：应收股利 6 收益 ，不再区分投资前和投资后被投资单位实现的净利润，投资企 贷：投资收益 6 业可以通过操纵被投资企业的利润分配进行本企业的盈余管理。 2011年12月31日，投资账面价值为100．5万元，可收回金额为 如 ，母公司可以通过子公司调节利润：如果子公司以前盈利较多， 99万元 [(1020—60+30)×10％]，需要提减值准备1．5万元。 而母公司当年财务状况欠佳，那么通过控制权的影响加大子公司 借 ：资产减值损失 1．5 对母公司的分配力度，将会增加母公司的利润。这就导致母公司持 贷：长期股权投资减值准备 1．5 续经营能力被高估，从而也降低了财务报告的可靠性。 通过 以上连续三年的账务处理可以看出，由于投资企业把分 (二)简化了投资收益的会计处理 ，增加 了计提减值准备的复 得的现金股利或利润全部确认投资收益，不再区分投资前和投资 杂性 解~．gg3号本意是为了简化会计处理，但简化了投资收益的会 后被投资单位实现的净利润，不再冲减长期股权投资的初始投资 计处理后，由于分得的现金股利或利润包含了清算性殴利，会导