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非营利会计 INONPROFIT(A~CCOUNTtNG 论新公共管理下政府会计改革 贵州财经学院 冷继波 随着我国公共管理和政治体制改革的不断深入 ，市场化程度 协委员会议期间都分别作了政府工作报告、预算执行情况报告等。 也越来越高。政府作为公共资源的受托方，与社会公众之间存在着 但这些报告除了预算执行情况报告反映年度预算收支情况外，并 广泛的公共受托责任 ，即政府有责任向公民报告其活动及成果，资 未编制全年的政府财务报告 ，到 目前为止，我国各级政府至今还没 源的委托方有权力知道政府的活动是否遵循了有关的要求并取得 有编制过一份全面、完整的政府财务报告。所 以，必须建立一个 比 了成绩。因此 ，政府会计基本 目标应该是以受托责任为主，兼顾决 较完善 的政府财务报告制度 。 策有用。明确了政府会计 目标 ，为研究政府会计概念框架奠定了理 其一，报表体系设计有待进一步科学。为了保证收付实现制向 论基础，为突破政府会计改革在技术上遇到的难题指引了方向。 权责发生在过度 ，既要如实反映预算收支的情况，又要体现政府资 一 、 改革会计核算基础 产 、负债和成本等有关信息，可以考虑设置两个报表体系和综合文 政府会计核算基础有收付实现制、修正的收付实现制 、权责发 字说明，一个报表体系是财务报表体系，包括资产负债表 ，运营报 生制、修正的权责发生制四种，不同的会计确认基础反映不同的财 表 (绩效表)和现金流量表，另一个报表体系是预算报表体系，包 务信息。我国现行政府会计制度规定，财政会计和行政单位会计仍 括预算收人报表，预算支出报表和预算收支执行情况报表。两个报 实行收付实现制。收付实现制只确认实际收到或支付现金的事项 表体系的协调和相互衔接，对一些业务既引起预算收支变动，又引 和交易，并计量一定期间现金收付差额。收付实现制符合传统政府 起政府资产 、负债等会计要素的变化的，进行 “双分录”核算 ，即对 管理的特点，有利于安排预算拨款和款项支出的进度，如实反映预 一 项业务同时进行预算报表要求的复式记账和财务报表要求的复 算收支的结果，但是忽略了政府资产 、负债和成本信息的记录，而 式记账。综合文字说明部分包含宏观经济环境分析、政府财务状况 权责发生制有利于对成本和费用进行准确的核算 ，可连续、客观地 和管理绩效分析、经济发展趋势分析 、财务报表以外应予披露的附 反映政府资产和负债的变化，如实反映管理当局受托责任的履行 加信息等。 情况，防止其将 自身责任转嫁给继任者，还能为分析政府的可持续 其二，改进资产负债表的项 目列示。我国现行的政府财务报表 发展能力提供综合信息。因此，如果政府会计 目标是评价主体的业 由资产负债表、收入支出表、必要的附表及会计报表附注和收支情 绩 ，权责发生制是最优的选择。修正收付实现制计量的重点与收付 况说明书组成，按照 “资产+支出=负债+净资产+收入”设计资产负 实现制相似 ，都放在当期财务资源上，但是比纯粹的收付实现制提 债表，其结构为左边为资产部类 ，包括资产和支出两大类项 目，右 供信息鼍有所扩大，能反映一些债权债务的信息。而修正的权责发 边为负债部类，包括负债、净资产和收入三大类项 目，因而在资产 生制基础则介于完全权责发生制基础和收付实现制之间，偏向权 负债表的项 目设置上，既没置了资产、负债、净资产三类项 目，又增 责发生制基础，对于一些长期资产和实物资产按照收付实现制原 加了收入和支出两类项 目，不仅使收人、支出在表内重复反映，而 则而不采用权责发生制原则进行确认。因此，在选择政府财务会计 且使资产总额和负债总额虚增 。 基础时，要充分考虑政府会计 目标的要求。 其三 ，完善财务报告的内容。目前政府会计报表侧重于反映预 20世纪80年代以来，西方成熟市场经济国家对政府会计进行 算收支执行情况，而社会公众需要了解的政府资产状况及其提供 了